Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Isolation installée sur les machines et équipements exonérés.
Sujet
Exemption pour l'industrie manufacturière
Date d'émission
05-02-2002
Mai 2, 2002
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à l'isolation utilisée dans l'usine de fabrication de ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable est un fabricant et bénéficie de l'exonération pour les machines et équipements utilisés directement dans son processus de fabrication. Le processus de fabrication du contribuable est sensible à la température, dans la mesure où une grande partie de son équipement doit maintenir certains niveaux de température pour fonctionner correctement. Pour ce faire, le contribuable installe des produits d'isolation sur différents éléments constitutifs de ses équipements. Dans certains cas, l'isolation est utilisée pour maintenir la chaleur à l'intérieur de l'équipement et dans d'autres cas, l'isolation est utilisée pour empêcher la chaleur de sortir. Le processus de fabrication du contribuable utilise la chaleur directement dans la production de son produit et comme source d'énergie, à savoirLa vapeur est utilisée pour alimenter leurs équipements. Le contribuable demande une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à l'isolation installée sur des machines et équipements exonérés.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-609.3 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans la transformation, la fabrication .... des produits destinés à la vente ou à la revente." Code de Virginie § 58.1-602 indique que la fabrication et la transformation "comprennent la chaîne de production de l'usine, depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production où le produit est fini ou achevé pour la vente et acheminé vers un entrepôt sur le site de production . . . ."
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920(B)(2) stipule que "utilisé directement" se réfère à "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais pas les activités accessoires telles que l'entretien général, la gestion et l'administration." Ce règlement prévoit ensuite ce qui suit :
-
- Éléments pratiques ou facilitateurs . . ou les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces articles peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées.
En conséquence, le fait qu'un article soit essentiel à la production ne constitue pas un motif suffisant d'exonération, conformément à la décision de la Cour suprême de Virginie selon laquelle "les articles essentiels qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle ne sont pas exonérés." Webster Brick Company, Inc. v. Département de la Fiscalité, 219 VA. 81, 245 S.E.2d 252 (1978).
Dans le cas présenté, il faut déterminer si l'isolation en question est "utilisée directement" dans le processus de fabrication. Il ressort de votre lettre que la chaleur est directement utilisée dans le processus de fabrication du contribuable, soit en agissant directement sur le produit, soit en tant que source d'énergie. Dans ce cas, les équipements et machines utilisés pour produire de la chaleur bénéficient de l'exonération car ils sont utilisés directement dans le processus de fabrication. Cependant, je ne peux pas accepter que l'isolation qui est installée sur un équipement exonéré après l'acquisition de l'équipement puisse bénéficier de l'exonération. Bien que l'isolation puisse remplir une fonction essentielle au processus de production global, l'isolation n'est qu'une étape du processus de production proprement dit, à savoirIl n'est pas utilisé directement dans la production. Je note que l'isolation achetée en tant que composant d'un équipement exonéré serait également exonérée. C'est la position de longue date du département, comme le montrent les documents publics 89-327 (11/20/89) et 98-173 (10/26/98).
Des copies des documents publics cités sont jointes à titre de référence. Ces documents et d'autres documents de référence sont également disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Développement de la politique, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
PD/33326K
Décisions du commissaire fiscal