Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Taxe sur le matériel de brassage utilisé dans un restaurant
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
05-02-2002
Mai 2, 2002
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation émis à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ), pour la période allant de février 1998 à juillet 2000. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exploite un restaurant avec une micro-brasserie sur place. La bière brassée par le contribuable est destinée à être consommée sur place. À la suite d'un contrôle de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation, le contribuable s'est vu imposer la taxe sur l'équipement de brassage utilisé dans le restaurant. Le contribuable estime que le matériel de brassage peut bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.3(2), sur la base de Commonwealth v. Service agricole coopératif Orange-Madison, 220 Va. 655, 261 S.E.2d 532 (1980). Le contribuable demande que les machines et équipements de brassage soient retirés de l'audit.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou leur remplacement .... utilisé directement dans le traitement, la fabrication ................ les produits destinés à la vente ou à la revente." Pour bénéficier de cette exonération, le processus de fabrication du contribuable doit être de nature industrielle. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920 (copie jointe) stipule que "les établissements qui fabriquent .... les biens meubles corporels en tant que partie accessoire d'une entreprise de vente au détail ou de services sont généralement considérés comme exerçant des activités non industrielles." (souligné par l'auteur). Ce règlement prévoit également que les établissements de ce type comprennent les restaurants qui transforment des produits alimentaires principalement pour les vendre directement aux clients dans l'enceinte de l'établissement.
La loi susmentionnée a été interprétée par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Doré Skillet Corporation v. Commonwealth, 214 Va. 276 199 S.E. d ( ), dans lequel le tribunal a estimé que l'exonération n'était disponible que pour les transformateurs de produits destinés à la vente ou à la revente au sens industriel du terme.2 511 1973 La Cour a déterminé dans l'affaire Poêle d'or que les restaurants qui préparent du poulet frit pour la vente au détail ne sont pas des opérations industrielles et n'ont pas droit à l'exonération au titre de la fabrication industrielle.
. Orange-MadisonLe tribunal a noté que toutes les opérations de transformation ne peuvent pas bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle. L'exonération est plutôt limitée aux opérations de transformation de nature industrielle. La Cour a déclaré que l'exemption ne doit pas être refusée simplement parce que les produits transformés sont vendus au détail plutôt qu'en gros, mais que l'accent doit être mis sur la nature du processus plutôt que sur la nature de la vente.
Code de Virginie § 58.1-602 prévoit que "le caractère industriel" comprend, sans s'y limiter, les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 du manuel de la classification industrielle standard (SIC). Les activités principales du contribuable ne relèvent pas des codes 10 à 14 ou 20 à 39, mais plutôt des sections 5812 (lieux de restauration) et 5813 (débits de boissons, en particulier les boissons alcoolisées).
En l'espèce, les machines et l'équipement de brassage du contribuable ont été jugés imposables non pas parce que la nature de la vente du produit était la vente au détail, mais parce que l'opération de brassage du contribuable n'est pas qualifiée de "de nature industrielle" conformément aux lois et règlements cités. Cette position est étayée par la classification du contribuable dans le manuel SIC en tant qu'établissement de vente au détail et par le document public 96-250 (9/27/96).
Sur la base de ce qui précède, je ne vois aucune raison de réviser l'audit. Des copies de la Code de VirginieLes règlements et documents cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Développement de la politique, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
PD/33169K
Décisions du commissaire fiscal