Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Revenu de la fonction d'investissement non imposable non soumis
Sujet
Allocation et répartition,
Pénalités et intérêts,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
04-29-2002
Avril 29, 2002
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère *********** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés émise à ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 30 juin 30, 1999. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
Le contribuable est une société domiciliée en Virginia qui exerce toutes ses activités en Virginia. Le contribuable détenait une participation de moins de 10% dans une société en commandite dans un bien immobilier situé dans un autre État ("État A"). Dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia pour l'exercice fiscal en question, le contribuable a soustrait une plus-value provenant de la vente d'un bien immobilier situé dans l'État A en tant que revenu de la fonction d'investissement non imposable en Virginia. Lors de l'audit, cette soustraction a été refusée et le contribuable s'est vu imposer un supplément d'impôt. Le contribuable a payé l'évaluation sous protestation au motif que les biens immobiliers étaient situés en dehors de Virginia et que la déclaration applicable a été déposée et l'impôt payé à l'État A. Le contribuable demande le remboursement de l'impôt et des intérêts évalués.
DÉTERMINATION
Le service Code de Virginie ne prévoit pas l'attribution de revenus autres que certains dividendes. En conséquence, le revenu imposable fédéral total d'un contribuable, ajusté et modifié conformément aux dispositions du Code de Virginie §§ 58.1-402 et 58.1-403, moins les dividendes attribués conformément à Code de Virginie § 58.1-407, est soumis à la répartition.
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- Code de Virginie Le § 58.1-402 ne prévoit pas la soustraction des revenus en cause. Toutefois, dans la mesure où le revenu provient d'une fonction d'investissement telle que définie dans la décision de la Cour suprême des États-Unis ("U.S.") dans l'affaire Allied-Signal, Inc. v. Directeur, Division de la fiscalité112 S. Ct. 2551 (1992), une méthode alternative d'allocation et de répartition en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie Les § 58-421 peuvent être appropriés. Pour faciliter cette démarche, le ministère autorise un ajustement de la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia si le contribuable peut démontrer que l'application du facteur de répartition légal de Virginia pour l'année d'imposition serait contraire aux principes établis dans la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Allied-Signal.
Le contribuable affirme que le revenu en question provient d'une fonction d'investissement qui n'est pas liée à ses activités opérationnelles en Virginia et que, par conséquent, il devrait être autorisé à le soustraire de sa déclaration en Virginia. Toutefois, la décision de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Allied-Signal a clairement établi que pour qu'un État puisse taxer une nonomicillaire il fallait que certains liens minimaux existent entre les activités interétatiques et l'État taxateur. Comme le contribuable est domicilié en Virginia, les doctrines judiciaires qui contrôlent l'application de la loi sont les suivantes Allied-Signal et les affaires antérieures ne s'appliquent pas à cette situation. Voir le document public ("P.D.") 97-285 (6/25/97).
La plus-value résultant de la vente d'un bien immobilier dans l'État A est transférée par une société en commandite. Toutefois, le contribuable n'était pas un commandité et sa participation dans la société en commandite était inférieure à 10% . À l'exception de la participation dans la société en commandite, le contribuable a exercé son activité entièrement en Virginia et n'a donc pas réparti ses revenus entre la Virginia et d'autres États. Le bien immobilier étant situé dans l'État A, le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu dans l'État A et a payé l'impôt lié à la vente.
En vertu de Code de Virginie § 58.1-405, si une société n'est pas assujettie à l'impôt dans un autre État, elle sera considérée comme ayant exercé toutes ses activités en Virginia et tous ses revenus seront soumis à l'impôt de Virginia. Les contribuables assujettis à l'impôt en Virginia et dans au moins un autre État peuvent attribuer et répartir leurs revenus conformément aux dispositions suivantes Code de Virginia [§ 58.1-406, ét sé~q.]
Le contribuable affirme maintenant que sa participation dans les biens immobiliers détenus par la société en commandite de l'État A l'a assujetti à l'impôt sur le revenu de l'État A. Dans ces circonstances, le contribuable devrait répartir le revenu entre Virginia et l'État A. Cependant, aucune des données de répartition de la société en commandite ne pourrait être incluse dans la formule de répartition du contribuable.
Dans l'affaire P.D. 88-235 (8/10/88), le ministère a décidé que la part proportionnelle des actifs d'une société, les charges salariales et les ventes d'une participation dans une société en commandite ne sont pas incluses dans la formule de répartition d'une société. P.D. 95-19 (2/23/95) a clarifié cette décision en établissant une norme selon laquelle une société commanditaire ne serait pas tenue d'inclure sa part proportionnelle des biens, de la masse salariale et des ventes de la société de personnes avec ses propres biens, sa masse salariale et ses ventes pour déterminer son facteur de répartition en Virginia, à condition que la société réponde à toutes les conditions suivantes :
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- (1) Une société détient une participation dans une société en commandite ;
(2) tous les partenaires généraux sont des tiers non liés ;
(3) les participations combinées dans la société en commandite détenues par la société et les parties liées constituent 10% ou moins du profit et de la participation au capital de la société en commandite ; et
(4) la structure n'est pas un dispositif principalement conçu pour éviter l'imposition en Virginia des revenus de la société en commandite.
- (1) Une société détient une participation dans une société en commandite ;
Sur la base de ce qui précède, l'ensemble des revenus du contribuable serait réparti à Virginia. En conséquence, la cotisation pour l'exercice fiscal clos le 30, 1999 est correcte et il n'y a pas de base légale pour rembourser l'impôt et les intérêts liés à cette cotisation.
Des copies des documents publics cités sont incluses à titre de référence. Ces documents, ainsi que d'autres, sont également disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
AP/33535P
Décisions du commissaire fiscal