Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Produits chimiques utilisés pour nettoyer l'équipement d'une entreprise de transformation laitière
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
04-22-2002
Avril 22, 2002
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'égard de ***** (collectivement, le contribuable "" ) pour les périodes d'audit se terminant en décembre 2000. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
Le contribuable exploite une entreprise de transformation de produits laitiers. Le seul point contesté est la taxe imposée sur les produits chimiques utilisés pour nettoyer l'équipement de l'entreprise de transformation des produits laitiers du contribuable.
Le contribuable indique que l'assainissement complet de l'équipement laitier est un processus en trois étapes et consiste en : (1) un rinçage à l'eau douce pour éliminer les salissures, (2) un lavage chimique pour éliminer la pellicule organique et les micro-organismes, et (3) une désinfection pour éliminer les micro-organismes restants. Le personnel d'audit n'a pas évalué la taxe sur la solution d'assainissement utilisée au cours de la troisième étape de cette procédure, car il a été constaté que cet article était utilisé directement pour protéger l'intégrité des produits laitiers du contribuable. Toutefois, les produits chimiques utilisés lors de la deuxième étape ont été évalués parce qu'il a été initialement déterminé que cette activité était analogue à une maintenance de routine imposable.
Les documents industriels fournis par le contribuable indiquent que les micro-organismes sont incrustés dans la pellicule organique (parfois appelée pierre de lait) qui s'accumule sur l'équipement de traitement du lait. Ce film organique isole et protège les micro-organismes contaminants et doit être éliminé (lors de la deuxième étape) pour que la solution désinfectante puisse agir. En effet, le contribuable soutient que sans les produits chimiques de nettoyage contestés, l'équipement de traitement ne peut pas être correctement désinfecté. En outre, le processus de nettoyage et d'assainissement en trois parties doit être effectué quotidiennement ou à la fin de chaque cycle de production afin d'empêcher la contamination des produits laitiers transformés et de satisfaire aux normes réglementaires.
Sur la base de la description ci-dessus du processus de nettoyage et d'assainissement, le contribuable maintient que les produits chimiques contestés utilisés dans la deuxième étape font partie intégrante du programme d'assainissement quotidien de l'opération de transformation et peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle en vertu de la loi sur la protection de l'environnement et de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-609.3(2).
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines, les équipements, les fournitures, etc. utilisés directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme "utilisé directement" est défini à l'adresse suivante Code de Virginie § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'une fabrication intégrée ... . à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920(B)(2) définit en outre le terme "utilisé directement" en notant que "les biens meubles corporels qui sont utilisés directement dans la fabrication ... . les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production." Cette section prévoit en outre que "la fabrication intégrée comprend la chaîne de production d'une usine ... . depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production où les produits sont finis.... et acheminé vers un entrepôt situé sur le site de l'usine . . . ." La sous-section C.2 de ce règlement prévoit que les équipements utilisés pour le contrôle de la chaîne de production et le contrôle de la qualité sont exonérés d'impôts. Le département a interprété ce règlement comme n'incluant que l'équipement qui est "utilisé directement" dans la fonction de contrôle de la qualité sur la ligne de production du site de l'usine pendant le processus de fabrication.
Dans le document public 92-65 (5/11/92), le commissaire fiscal a déterminé que certains produits chimiques de nettoyage et d'assainissement utilisés dans une installation de production alimentaire constituaient une partie indispensable de la fonction de contrôle de la qualité du processus de fabrication. Dans ce cas précédent, l'ensemble du processus de production était arrêté quotidiennement afin de l'assainir. En outre, ce nettoyage quotidien était tellement spécialisé et étroitement lié à la fonction de transformation que la production ne pouvait avoir lieu sans le nettoyage et la désinfection de l'équipement de production.
D'après les faits présentés dans cette affaire, l'opération de nettoyage et d'assainissement en trois parties du contribuable garantit l'intégrité du produit en empêchant la contamination des produits laitiers transformés. En outre, les produits chimiques de nettoyage utilisés dans le processus de nettoyage et d'assainissement en trois parties sont un élément indispensable du processus de contrôle de la qualité. En conséquence, l'évaluation sera révisée pour supprimer les produits chimiques contestés utilisés pour le nettoyage de l'équipement de production. Je note que tous les produits chimiques de nettoyage qui ne sont pas utilisés directement dans le processus de fabrication dans les limites fixées par les lois et règlements susmentionnés sont imposables.
L'audit sera renvoyé au bureau ***** pour révision. Le contribuable recevra un rapport d'audit révisé et une facture révisée. Le paiement doit être effectué dans les 30 jours suivant la réception de la facture révisée afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Le service Code de VirginieLes textes de loi, les règlements et les documents publics cités sont inclus à titre de référence. Ces documents et d'autres documents de référence sont également disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us.
Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
AR/33652T
Décisions du commissaire fiscal