Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Industrie manufacturière de l'imprimerie de labeur
Sujet
Base d'imposition,
Pouvoir local d'imposition,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
04-17-2002
Avril 17, 2002
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif concernant la classification correcte du site ***** (le "Contribuable") aux fins de l'impôt BPOL.
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. § 58.1-3701 de la Commission européenne. Code de Virginie autorise le département à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. L'avis suivant a été formulé sous réserve des faits présentés au département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent. Bien qu'elle réponde aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante.
Des copies de la Code de VirginieLes textes de loi, les règlements et les documents publics cités sont inclus à titre de référence. Ces documents et d'autres documents de référence sont également disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us.
FAITS
Le contribuable est une société multinationale qui possède une imprimerie et un bâtiment administratif à l'adresse ***** (la ville "" ). Le contribuable a son siège dans un autre État et exploite trois autres installations, dont deux dans d'autres pays. Vous déclarez que la ville a toujours traité le contribuable comme un non fabricant aux fins de la taxe sur les licences d'exploitation.
Le contribuable imprime des graphiques et des textes complexes en couleur sur des rouleaux de plastique de différents calibres pour divers utilisateurs finaux, notamment des producteurs de volaille, des producteurs de légumes et des sociétés pharmaceutiques. Elle exploite plusieurs presses quatre couleurs de tailles différentes, chacune pouvant fonctionner à des vitesses différentes. Le nombre de presses dans l'installation permet au contribuable d'exécuter simultanément plusieurs travaux différents.
La presse à imprimer utilisée pour un travail particulier est sélectionnée en fonction de la complexité des couleurs utilisées dans la conception graphique et du texte choisi pour l'impression sur l'emballage. Le rouleau de plastique est traité par les presses où les différents graphiques et textes sont ajoutés par une série d'injections d'encres et de colorants.
L'usine du contribuable sépare également les étiquettes finales imprimées en (i) unités plus petites, (ii) emballages pliés en C, ou (iii) dans le cas des sacs de légumes, les soumet à une perforation à l'aiguille chaude, en fonction des exigences du client. Le produit final est ensuite expédié au client (le producteur de volaille, le producteur de légumes, le fabricant de produits pharmaceutiques, etc.
Le contribuable dispose d'un bureau d'études graphiques et d'une force de vente sur place. Elle vend ses produits pré-commandés à d'autres grossistes à partir du lieu de fabrication, et elle expédie également des produits en gros à partir de l'établissement. Elle dispose également d'un petit bureau administratif sur le site.
OPINION
Définition d'un fabricant
Sous Code de Virginie § 58.1-3703(C)(4), Les localités de Virginie n'ont pas le droit d'imposer un droit de licence ou une taxe à un fabricant pour le privilège de fabriquer et de vendre des biens, des articles et des marchandises en gros sur le lieu de fabrication." Toutefois, les statuts de BPOL ne définissent pas le terme "manufacturer" aux fins de la taxe locale sur les licences professionnelles.
Néanmoins, pour les besoins de la taxe locale sur les licences, la Cour suprême de Virginie a élaboré un test comprenant trois éléments essentiels pour déterminer si une activité de fabrication est en cours. Ces éléments sont les suivants (1) une matière originale, appelée matière première ; (2) un processus par lequel la matière originale est modifiée ; et (3) un produit résultant qui, du fait qu'il a été soumis à cette transformation, est différent de la matière originale. Comté de Chesterfield c. BBC Brown Boveri, 238 Va. 64 (1989). En résumé, aux fins de la BPOL, un fabricant est une personne engagée dans une activité de transformation par laquelle les matériaux d'origine sont transformés en un produit dont la nature est substantiellement différente de celle des matériaux d'origine.
L'impression en tant que fabrication
. Document public (P.D.) 99-200 (juillet 23, 1999), le département a estimé qu'une imprimante est un fabricant à condition qu'elle réponde aux critères de fabrication. En outre, dans la 1997 Lignes directrices BPOL § 6.7 1 un imprimeur à façon a été classé comme un fabricant effectuant des ventes au détail ou en gros en ce qui concerne les ventes des articles imprimés.
Dans une autre affaire portant sur la question de savoir si un imprimeur est un fabricant, le département a estimé dans l'affaire P.D. 99-239 (Aug. 23, 1999) que :
-
- [Le terme "job printer" ne se prête pas à une définition rigide. En général, un imprimeur à façon est une entreprise qui se consacre à l'impression commerciale ", sur commande, et à la production de formulaires commerciaux, de livres, de livres vierges, de brochures, de publicités, de calendriers, d'en-têtes de lettres, de périodiques, etc.", ce qui est généralement considéré comme une activité manufacturière. (Citation de nombreuses références dans Heidelberg Central, Inc. c. Director of the Department of the Revenue of the State of Missouri, 476 S.W.2d 502 [1972]).
Conclusion
Dans ce cas, le contribuable prend un rouleau de plastique ordinaire, le soumet à une presse d'imprimerie qui incorpore les couleurs complexes de la conception graphique et du texte pour produire un produit qui est substantiellement différent du produit initial. En outre, trois types d'emballages différents peuvent résulter de ce processus : les petits emballages découpés, les emballages pliés en C et les emballages perforés à l'aiguille chauffante, chacun incorporant un design et un texte spécifiques aux besoins du client pour un travail donné. Compte tenu de ces faits, je suis d'avis que le contribuable répond au triple critère de fabricant tel qu'il est énoncé dans l'arrêt Marron Boveri. En outre, le contribuable exerce une activité d'impression commerciale sur commande, ce qui lui permet d'être considéré comme un imprimeur à façon ( ")." Sous P.D. 239L'impression à façon est généralement considérée comme une activité de fabrication.
Si le contribuable vend en gros à partir du lieu de fabrication, il est exonéré de la taxe BPOL. Le commissaire local des recettes doit déterminer si les ventes sont effectuées en gros à partir du lieu de fabrication. Ces déterminations dépendent des faits et des circonstances entourant les ventes.
J'espère que cela vous sera utile. Si vous avez des questions concernant le présent avis, vous pouvez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués.
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
AR/38019H
1 Cette définition a été supprimée de la 2000 Lignes directrices BPOL parce qu'il avait été entièrement incorporé dans l'AP 99-239.
Décisions du commissaire fiscal