Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Paiements de location imposables.
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit,
Paiement et remboursement,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-12-2002
Avril 12, 2002
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à vos lettres dans lesquelles vous demandez la correction des évaluations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises à ***** ("Contribuable A"), et à ***** ("Contribuable B"). L'impôt établi à l'égard du contribuable A concerne la période allant de janvier 1995 à février 1998. L'impôt établi à l'égard du contribuable B porte sur la période allant de mars 1992 à mars 1995. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à vos lettres.
FAITS
Le contribuable A est un bowling. Le contribuable B est un actionnaire du contribuable A ( 50% ). Le contribuable A a acheté du matériel pour le bowling. Le contribuable B a conclu avec le contribuable A un accord oral prévoyant l'octroi d'un prêt pour financer le matériel de repérage. Il a été convenu que le contribuable A effectuerait des paiements mensuels au contribuable B pour rembourser le prêt. Pour soutenir cet accord, les parties ont établi un calendrier d'amortissement pour le remboursement du prêt.
Les paiements effectués par le contribuable A au contribuable B ont été qualifiés de location/crédit-bail de type "pinpotter" dans les livres de chaque contribuable. Sur la base de cette qualification des paiements et des déclarations faites par le contribuable B, le vérificateur a établi l'impôt sur les paiements aux deux contribuables. L'impôt a été imposé au contribuable A pour les paiements effectués dans le délai légal de trois ans. La taxe a été imposée au contribuable B pour les paiements effectués au cours de la période précédente.
Vous contestez l'impôt établi à l'égard du contribuable A et du contribuable B et soutenez que l'accord entre les contribuables est une opération de financement et non un contrat de location. En outre, vous fournissez des factures attestant du paiement de la taxe sur les immobilisations incluses dans l'audit du contribuable A.
DÉTERMINATION
Contrat de location ou opération de financement
Vous affirmez que le matériel de repérage a été acheté par le contribuable A, comme l'atteste l'acte de vente, et que la taxe a été acquittée au moment de l'achat. Comme le contribuable B n'était pas propriétaire du matériel, il ne pouvait pas le louer au contribuable A. Vous affirmez en outre que l'accord entre le contribuable A et le contribuable B avait pour but de financer l'achat du matériel d'épinglage. Par conséquent, les paiements effectués au contribuable B étaient des remboursements de sommes prêtées et non des loyers.
Code de Virginie § 58.1-602 définit le bail ou la location comme "la location ou le crédit-bail de biens meubles corporels et la possession ou l'utilisation de ceux-ci par le preneur ou le locataire à titre onéreux, sans transfert du titre de propriété de ces biens."
L'acte de vente indique que le matériel de repérage a été vendu au contribuable A. Aucun document n'atteste que le contribuable B ait jamais été propriétaire du matériel de repérage. Il apparaît que le contribuable B a assuré le financement de l'équipement et que les paiements effectués pour rembourser le prêt ont été qualifiés à tort de paiements de location ou de crédit-bail. Sur la base de la définition légale citée ci-dessus, l'accord entre les contribuables ne constitue pas un bail. Par conséquent, les paiements effectués par le contribuable A au contribuable B en rapport avec le matériel d'épinglage ne sont pas considérés comme des paiements de location imposables.
Paiements surévalués
Vous indiquez que le vérificateur a imposé à tort le montant total de chaque paiement en tant que location du matériel de repérage. En réalité, les paiements contiennent un montant qui correspond à une autre dette du contribuable B. Vous indiquez la partie du paiement qui est attribuable au matériel de repérage.
Il a été déterminé que la partie du paiement relative à l'équipement de repérage n'est pas imposable. Il reste donc le reste du paiement qui, selon un tableau d'amortissement distinct, semble être le remboursement d'un autre prêt au contribuable B. Cette partie du paiement ne semble pas être imposable aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Factures d'immobilisations (contribuable A)
Les factures que vous fournissez indiquent que la taxe a été correctement imputée sur certaines immobilisations. Ces éléments seront retirés de l'audit.
Résumé
L'accord entre le contribuable A et le contribuable B concernant le matériel de repérage n'est pas considéré comme un contrat de location imposable et les paiements y afférents ne sont pas soumis à l'impôt. En outre, la partie du paiement imputable à un autre prêt n'est pas imposable. Par conséquent, la taxe sera supprimée des paiements effectués au titre de la location/du crédit-bail de pinspotter dans le cadre des contrôles effectués par les deux contribuables. En outre, certaines immobilisations seront retirées de l'audit du contribuable A sur la base des factures fournies.
Conformément aux décisions prises, le contribuable A et le contribuable B recevront des rapports d'audit révisés. Le contribuable A recevra une facture ajustée comprenant les intérêts actualisés qui devront être payés dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. La facture du contribuable B sera entièrement annulée.
Si vous avez des questions concernant les révisions des audits, veuillez contacter l'auditeur, ***** à l'adresse *****. Les questions concernant les décisions prises dans cette lettre doivent être adressées à l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
AR/16441J
Décisions du commissaire fiscal