Type d'impôt
Droits de succession
Description
Double imposition, droits de succession
Sujet
Base d'imposition,
Successions et fiducies,
Propriété soumise à l'impôt,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-02-2002
Avril 2, 2002
RE : § 58.1-1821 Application : Droits de succession
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur les successions de Virginia versé avec une déclaration d'impôt sur les successions au nom de ***** (le défunt "" ) et de ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
En septembre de l'année 2000, l'enfant de la défunte est décédé en laissant sa succession à la défunte. Sa succession a rempli en temps voulu les déclarations d'impôt sur les successions et a payé tous les impôts fédéraux et de Virginie applicables en la matière. En octobre de l'année 2000, le défunt est décédé. La défunte ayant hérité de la succession de son fils, ses biens étaient suffisants pour créer une succession imposable. Le crédit fédéral pour les droits de succession payés lors de transferts antérieurs a permis d'éliminer l'impôt fédéral sur les successions. Toutefois, la déclaration d'impôt sur les successions du contribuable en Virginie fait état d'un passif.
Vous affirmez que l'imposition par la Virginia d'un impôt sur les successions au contribuable est inéquitable lorsqu'il n'y a pas d'impôt fédéral sur les successions à payer. En outre, vous affirmez que l'impôt sur les successions de Virginie ayant été acquitté sur les biens du fils du défunt un mois plus tôt, l'impôt sur les successions imposé au contribuable s'élève à
la double imposition.
DÉTERMINATION
En vertu de la législation actuelle, un impôt sur les donations est prélevé sur les transferts effectués au cours de la vie et un impôt sur les successions est prélevé sur les transferts effectués au moment du décès. L'impôt sur les successions et les donations est unifié de sorte qu'un seul taux progressif s'applique aux transferts imposables cumulés effectués par un contribuable au cours de sa vie et à son décès. Un crédit unifié est disponible pour les transferts de biens par donation et au décès. Le crédit unifié exonère effectivement de l'impôt les transmissions de patrimoine inférieures à une certaine valeur.
L'imposition de l'impôt sur les successions en Virginie lorsque l'impôt fédéral sur les successions a été absorbé par le crédit fédéral pour les transferts antérieurs a été abordée dans le document public ("P.D.") 88-71 (5/2/88). Sous Code de Virginie § 58.1-902, un impôt sur les successions de Virginia est imposé, égal au montant maximum du crédit autorisé par l'Internal Revenue Code ("IRC") § 2011 pour l'impôt sur les décès de l'État. L'article 2011 de l'Internal Revenue Code permet de déduire de l'impôt fédéral sur les successions tout impôt sur les successions, les héritages ou les héritages effectivement payé à un État en ce qui concerne tout bien inclus dans la succession brute du défunt. Le montant maximum du crédit d'impôt pour les droits de succession de l'État est déterminé selon une table de taux progressifs, en fonction de la taille de la succession imposable ajustée du défunt.
En vertu de l'IRC § 2013, un crédit est disponible pour l'impôt fédéral sur les successions payé sur les transferts antérieurs effectués en faveur d'un défunt par une personne décédée dans les 10 années précédant ou suivant de deux ans le défunt. Ainsi, un défunt dont l'impôt fédéral n'est pas compensé par le crédit fédéral unifié peut voir son impôt fédéral sur les successions compensé par ce crédit de transfert pour l'impôt sur les transferts antérieurs.
L'article 2011(f) de l'IRC limite le crédit pour les impôts d'État sur les décès à l'impôt sur les successions moins le crédit unifié. Aucun autre crédit d'impôt fédéral sur les successions n'est autorisé pour compenser le crédit d'impôt d'État sur les décès. Parce que la Code de Virginie limite l'impôt sur les successions de Virginie au crédit d'impôt sur les décès de l'État, l'impôt sur les successions de Virginie peut subsister même si l'impôt fédéral sur les successions a été absorbé par d'autres crédits d'impôt fédéral sur les successions.
En l'espèce, le décès du fils du défunt a augmenté la succession fédérale du contribuable de telle sorte qu'elle a dépassé le crédit unifié. Toutefois, le contribuable a pu bénéficier du crédit de transfert pour les droits de succession fédéraux payés par la succession du fils du défunt, ce qui a permis d'éliminer toute obligation du contribuable au titre de l'impôt fédéral sur les successions. Toutefois, comme le crédit de transfert n'affecte pas le crédit d'État, l'impôt sur les successions de Virginie est resté dû.
Vous affirmez que l'objectif de l'impôt sur les successions en Virginie est d'absorber le crédit fédéral pour l'impôt sur les successions payé, augmentant ainsi ses recettes sans créer de responsabilité supplémentaire pour les successions en Virginie.
Lorsque l'Assemblée générale 1978 a introduit la législation qui a créé l'impôt sur les successions en Virginie, elle a ajouté une condition importante au projet de définition de "crédit fédéral" pour les besoins de la Virginie : "Ce montant ne peut en aucun cas être inférieur au crédit fédéral autorisé par le § 2011 de l'Internal Revenue Code tel qu'il existait le janvier 1, 1978." En outre, à l'adresse 1981, l'Assemblée générale a modifié la définition de "federal credit" en remplaçant le mot "allowed" par "allowable." L'objectif de cet amendement était de s'assurer que l'impôt de Virginie ne dépende pas du fait que le crédit approprié soit ou non demandé dans les déclarations fédérales.
Ces deux actions de l'Assemblée générale indiquent clairement que l'intention est que l'impôt sur les successions de Virginia puisse, sous certaines conditions, être imposé pour un montant qui peut être supérieur au montant effectivement autorisé par l'IRC ou, comme dans le cas présent, dans des situations où aucun impôt fédéral n'est effectivement imposé.
Compte tenu de ce qui précède, votre demande de remboursement est rejetée. Une copie du document public cité est incluse à titre de référence. Ce document et d'autres documents de référence sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
AR/37133B
Décisions du commissaire fiscal