Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Accord de commande de base
Sujet
Périodes et méthodes comptables,
Base d'imposition,
Paiement et remboursement,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
04-01-2002
Avril 1, 2002
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre concernant un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de juillet 1997 à janvier 1999. Plus précisément, vous demandez au département de reconsidérer une décision antérieure émise à l'égard du contribuable le juin 19, 2000, concernant le projet ***** (ci-après, l'accord "" ). Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
L'accord est délivré par le gouvernement fédéral en tant qu'accord de commande de base ("BOA"), un accord pluriannuel entre le contribuable et une agence du gouvernement fédéral. Le BOA facilite l'acquisition par le gouvernement de biens et de services, principalement liés aux systèmes informatiques. Vous indiquez que le bien litigieux a été acheté par le contribuable en vertu d'ordres de livraison qui prévoient la fourniture de biens meubles corporels à l'administration. En conséquence, vous concluez que le bien litigieux peut être acheté par le contribuable en exonération de la taxe pour être revendu à l'administration fédérale.
Dans ma décision précédente, j'ai indiqué que les auditeurs avaient examiné le cahier des charges de l'accord et l'avaient décrit comme un contrat de prestation de services. J'ai également indiqué que, traditionnellement, si l'objet réel d'un contrat est la fourniture de services, les achats de biens meubles corporels effectués par le contractant sont imposables, même si un ordre de livraison individuel peut exiger la fourniture de biens meubles corporels. En effet, un bon de livraison n'est pas un contrat distinct.
Vous demandez au département de revoir cette décision à la lumière d'informations supplémentaires concernant la nature des BOA, comme suit :
Accords de commande de base
Les BOA sont traités dans le règlement fédéral sur les acquisitions ("FAR"), section 16.703. Ce document indique :
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- Un accord de commande de base est un instrument d'entente écrit, négocié entre une agence ... et un contractant, qui contient (1) des termes et des clauses s'appliquant aux futurs contrats (commandes) entre les parties pendant sa durée, (2) une description, aussi précise que possible, des fournitures ou des services à fournir, et (3) des méthodes de tarification, d'émission et de livraison des futures commandes dans le cadre de l'accord de commande de base. Un accord de commande de base n'est pas un contrat.
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- Un accord de commande de base peut être utilisé pour accélérer la passation de marchés pour des besoins incertains de fournitures ou de services lorsque les articles, les quantités et les prix spécifiques ne sont pas connus au moment de la signature de l'accord, mais qu'un nombre substantiel de besoins pour le type de fournitures ou de services couverts par l'accord devraient être achetés auprès du contractant ....
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- Un accord de commande de base ne doit pas indiquer ou impliquer un accord du gouvernement pour passer des contrats ou des commandes futurs avec le contractant ou être utilisé de quelque manière que ce soit pour restreindre la concurrence.
La section FAR 16.703 prévoit en outre que le bon de livraison émis dans le cadre d'un BOA devient le contrat contraignant entre le gouvernement et le contractant. Comme indiqué ci-dessus, le BOA n'est pas un contrat. L'obligation contractuelle est plutôt établie lorsque le gouvernement passe un ordre de livraison au contractant. En outre, bien que le BOA lui-même ne fasse pas l'objet d'un appel d'offres, d'autres entrepreneurs peuvent avoir des BOA avec le gouvernement concernant des produits et services similaires à ceux décrits dans le BOA en question.
Vous indiquez que les négociations de prix pour des biens et services spécifiques ont lieu après que le contribuable a reçu une demande de proposition de la part du gouvernement pour un ordre de livraison spécifique. Chaque appel d'offres est accompagné de son propre cahier des charges qui définit très précisément les travaux à effectuer dans le cadre de l'ordre de livraison en question. Vous notez que ce n'est qu'après des négociations de prix fructueuses sur un ordre de livraison spécifique qu'un contrat bilatéral est exécuté entre le gouvernement et le contribuable.
DÉTERMINATION
L'application de la taxe aux marchés publics, définie au titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-210-693, est basée sur le fait de savoir si le contrat concerne la vente de biens meubles corporels ou la prestation de services exonérés. Si un contrat particulier implique à la fois la fourniture d'un service et le transfert d'un bien meuble corporel, le département s'appuie sur le test de l'objet véritable énoncé dans 23 VAC 10-210-4040 pour déterminer si le contrat constitue une vente de biens meubles corporels ou la fourniture d'un service exonéré.
Si le véritable objet du contrat est la prestation de services, le contractant est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés pour la prestation de ces services, même si le titre de propriété de tout ou partie de ces biens peut être transféré au gouvernement, ou si le contractant peut être entièrement et directement remboursé par le gouvernement, ou les deux. En revanche, si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels au gouvernement, le contractant peut acheter ces biens exonérés de la taxe en vue de les revendre. La vente ultérieure du bien à l'État est exonérée de la taxe en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.1(4).
Dans ce cas, le BOA ne fournit que peu de preuves de l'objectif réel du gouvernement. En fait, il semble que le gouvernement ne sache pas, au moment où le BOA est exécuté, de quels biens ou services spécifiques, le cas échéant, il aura besoin ou demandera au contribuable dans le cadre des ordres de livraison individuels. En outre, et comme indiqué ci-dessus, un BOA n'est pas un contrat et ne crée aucune obligation contractuelle entre le gouvernement et le contractant. L'obligation contractuelle est établie lorsque le gouvernement et le contractant conviennent d'un ordre de livraison.
Par conséquent, l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation dans ce cas sera basée sur ordres de livraison individuels et non sur la BOA sous-jacente. Si l'objet réel du bon de livraison émis en vertu du BOA est la prestation de services, le contribuable sera réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de la prestation de ses services.
Toutefois, si l'objet réel du bon de livraison émis en vertu du BOA est la vente d'un bien au gouvernement fédéral, le contribuable peut acheter ce bien en exonération de la taxe pour le revendre. Bien entendu, l'exonération de la revente suppose que le titre de propriété soit transféré à l'administration et que le contribuable n'utilise pas le bien de manière imposable. En outre, la fourniture de services accessoires à la vente de biens à l'agence cliente n'annule pas l'exemption de revente. À cet égard, veuillez consulter le document public ci-joint 88-159 (6/23/88), qui traite, entre autres services accessoires, des activités de formation.
L'auditeur qui dispose de l'habilitation de sécurité nécessaire a examiné les deux bons de livraison BOA en cause au cours de la période d'audit. Il signale que le véritable objet de l'ordre de livraison 1 est la prestation de services. Les achats effectués en vertu de ce bon de livraison resteront dans l'évaluation. Cependant, le véritable objet de l'ordre de livraison 2 est la vente de biens au gouvernement fédéral. En conséquence, les biens achetés conformément à ce bon de livraison peuvent être achetés en exonération de la taxe en vue de leur revente et seront retirés de l'évaluation (à condition que le titre de propriété du bien soit transféré au gouvernement et que le contribuable n'en fasse pas un usage imposable).
Enfin, la détermination exposée dans cette réponse est basée sur les faits spécifiques de ce cas. Cette décision ne s'applique pas aux autres marchés publics.
L'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit pour être révisé sur la base de cette décision. La cotisation ayant été intégralement payée, un remboursement sera effectué au contribuable. Le remboursement comprendra la taxe et les intérêts sur les achats contestés du bon de livraison 2, ainsi que les intérêts dus par le département.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, vous pouvez contacter ***** l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, par courriel à *****@tax.state.va.us ou à *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
AR/33709I
Décisions du commissaire fiscal