Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Refus de l'inclusion de la filiale dans les groupes consolidés
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit
Date d'émission
03-05-2002
5 mars 2002
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés émise à ********* (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 1996.
FAITS
Le contribuable et une filiale (la filiale "" ) sont membres d'un groupe affilié aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Avant l'année d'imposition 1996, le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu distincte en Virginie. À partir de l'année d'imposition 1996, le contribuable et la filiale ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés consolidée en Virginie. Lors de l'audit, le département a refusé l'inclusion de la filiale dans le groupe consolidé du contribuable pour l'année fiscale 1996 au motif que la filiale n'avait pas de lien avec la Virginie. La filiale n'a pas eu de chiffre d'affaires ou de facteur immobilier positif pour l'année d'imposition 1996. Toutefois, le contribuable soutient que la filiale avait un lien avec la Virginie et un facteur salarial positif.
DÉTERMINATION
Pour être incluse dans une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée de Virginie, une société doit être assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginie si des déclarations distinctes étaient déposées. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-120-322, copie jointe. En règle générale, les sociétés dont les revenus proviennent de la Virginie sont assujetties à l'impôt de la Virginie. Une société aura des revenus provenant de sources de Virginie s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginie pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. Voir le document public ("P.D.") 92-238 (11/16/92), copie jointe.
Un impôt est prélevé sur les revenus imposables en Virginia de toute société étrangère ayant des revenus de source Virginia, sauf exemption spécifique. En vertu de la loi publique 86-272 ("P.L."), codifiée à 15 U.S.C.A. § 381, il est interdit à la Virginie d'imposer un impôt sur le revenu à une société dont la seule activité commerciale dans l'État consiste à solliciter des commandes pour la vente de biens meubles corporels. P.L. 86-272 La protection a été étendue par la Cour suprême des États-Unis pour inclure les activités accessoires à la sollicitation de vente directe, ainsi que les activités suivantes de minimis les activités non accessoires. Voir Département du revenu du Wisconsin v. William Wrigley. Jr, Co.112 S. Ct. 2447 (1992).
Le ministère a une longue tradition d'interprétation stricte des dispositions du P.L. 86-272. Lorsqu'un contribuable a des employés en Virginie, le test de sollicitation "" serait dépassé si ces employés remplissaient une fonction commerciale autre que la sollicitation de ventes. Dans ce cas, les employés acquéraient des biens pour le compte de la filiale et supervisaient l'établissement des activités de la filiale sur les biens acquis. Ces activités ne constituent pas une sollicitation au sens du P.L. 86-272.
En vertu de la législation de la Virginie, il existe une forte présomption que le total des salaires déclarés à la Virginie aux fins de l'indemnisation du chômage représente la rémunération payée ou accumulée en Virginie par la filiale et, par conséquent, doit être inclus dans le facteur "masse salariale". Voir 23 VAC 10-120-190(C), copie jointe. Le contribuable a fourni des copies des déclarations de chômage de Virginie qui indiquent que la filiale avait des employés en Virginie au cours de l'année fiscale 1996. En tant que telle, la filiale aurait des revenus provenant de sources de Virginie et serait soumise à l'impôt sur le revenu de Virginie.
Sur la base des informations fournies, le contribuable a correctement choisi de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée, comme le permettent les dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-442, et la filiale a été correctement incluse dans la déclaration consolidée. Par conséquent, l'évaluation de l'impôt supplémentaire et des intérêts pour l'exercice fiscal clôturé le 31, 1996 a été annulée. Toutes les déclarations des années suivantes doivent être déposées sur la même base, à moins qu'une autorisation de changement ne soit accordée par le département. Toute nouvelle société affiliée qui devient assujettie à l'impôt de Virginia après l'année fiscale 1996 doit se conformer au statut de déclaration consolidée. Voir le titre 23 VAC 10-120-324, copie jointe.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** à l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
AR/32966B
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