Décisions du commissaire fiscal

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés


Chère ***** :

La présente répond à votre lettre du mois d'août 20, 2002, dans laquelle vous contestez le montant des intérêts calculés à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les années d'imposition se terminant le mois de décembre 31, 1988 à 1995.

Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés modifiée en octobre 2001 pour les exercices fiscaux terminés en décembre 31, 1988 et 1995, à la suite d'ajustements du RAR fédéral. Les déclarations modifiées faisaient état de sous-paiements pour les années d'imposition 1988 à 1989 et 1993 à 1995 et de surpaiements pour les années d'imposition 1990 à 1992. Les intérêts ont été calculés séparément pour chaque déclaration modifiée jusqu'à la date de traitement. L'application des paiements a laissé des cotisations pour les exercices fiscaux terminés à 1989, 1993 et 1994.

Le contribuable conteste le calcul par le département des intérêts sur les paiements insuffisants et les paiements excessifs liés aux déclarations modifiées. Plus précisément, le contribuable affirme que les paiements excédentaires d'impôt devraient compenser le paiement insuffisant d'impôt à la date du paiement excédentaire (les dates d'échéance des déclarations des années fiscales 1990 à 1992 ) conformément à l'Internal Revenue Code ("IRC") § 6621. A titre subsidiaire, le contribuable soutient que la loi de Virginia exige que les intérêts ne courent qu'à partir de la date d'échéance initiale d'une déclaration lorsque les paiements excédentaires sont utilisés pour régler les paiements insuffisants des années précédentes, plutôt que les intérêts courent à partir d'octobre 2001, date à laquelle les déclarations modifiées ont été déposées. Enfin, le contribuable soutient que le département a composé les intérêts en violation de la loi de Virginia.

En vertu de la loi de Virginia, chaque déclaration modifiée visant à combler une lacune ou à obtenir un remboursement constitue une transaction entièrement différente. Les intérêts sur chaque déclaration modifiée sont calculés séparément. Les intérêts sur une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés déficitaire sont calculés conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-455. Les intérêts sur les restitutions sont payés conformément à Code de Virginie § 58.1-1833.

Pour les cotisations d'impôts supplémentaires sur le revenu des sociétés, Code de Virginie Le § 58.1-455 prévoit une partie pertinente :

• • • Les intérêts sur cette taxe ou tout solde impayé de la taxe ...sont ajoutés à un taux déterminé conformément au § 58.1-15, à partir de la date à laquelle la taxe ou tout solde impayé de la taxe a été initialement due jusqu'à son paiement.

Pour l'établissement d'une taxe supplémentaire, Code de Virginie Le § 58.1-1812 prévoit une partie pertinente :

• • • ... des intérêts sur la taxe et la pénalité impayées sont appliqués au taux établi au § 58.1-15 pour la période comprise entre la date d'échéance et la date de paiement intégral.

Pour le remboursement du trop-perçu d'impôts, Code de Virginie Le § 58.1-1833 prévoit une partie pertinente :

• • • ... les intérêts courent à partir d'une date postérieure de soixante jours au paiement de l'impôt ou de soixante jours au dernier jour prescrit par la loi pour ce paiement, et se terminent à une date fixée par le service précédant de trente jours au plus la date du chèque de remboursement.

Code de Virginie Le § 58.1-15 fixe les taux d'intérêt en vigueur en Virginia pour l'insuffisance et l'excès de paiement de l'impôt. Il stipule en partie pertinente :

• • • Sauf disposition contraire, les intérêts sur les impôts, cotisations et remboursements omis en vertu du présent titre sont calculés à des taux égaux aux taux d'intérêt établis conformément à l'article 6621 du code des impôts (Internal Revenue Code). Le taux d'intérêt sur les impôts et cotisations omis en vertu du présent titre est le taux de sous-paiement "" établi conformément à l'article 6621(a)(2) de l'Internal Revenue Code, majoré de deux pour cent. Le taux d'intérêt sur les remboursements effectués en vertu du présent titre est le taux de paiement excédentaire "" pour les contribuables autres que les sociétés, établi conformément à l'article 6621(a)(1) de l'Internal Revenue Code, majoré de deux pour cent. Des calculs séparés sont effectués en multipliant l'insuffisance ou l'excédent de paiement pour chaque période par le taux d'intérêt applicable à cette période.

Conformité

Le contribuable a présenté de nombreux arguments selon lesquels le département est tenu d'appliquer un taux d'intérêt nul sur les montants d'impôt sous-payés et surpayés qui se chevauchent, conformément à l'IRC § 6621 (d), en vertu de la loi sur les impôts. Code de Virginie § 58.1-15.

La conformité de Virginia à la loi fédérale est énoncée dans le document Code de Virginie § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginie relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'IRC. Ainsi, la conformité de Virginia au droit fédéral est limitée à l'utilisation effective d'un terme spécifique dans une loi de Virginia. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans la Code de Virginie.

Code de Virginie § 58.1-15 établit les taux d'intérêt de Virginia pour les cotisations et les remboursements. Cette loi incorpore les taux d'intérêt fixés par l'IRC § 6621. La conformité avec l'IRC est limitée à ces taux. Code de Virginie § 58.1-1833 est la loi qui traite des intérêts sur les remboursements. Inversement, Code de Virginie Le § 58.1-455 prévoit des intérêts en cas d'insuffisance de l'impôt sur le revenu des sociétés.

Vous affirmez que l'adoption par le ministère du taux supplémentaire appliqué aux cotisations des sociétés supérieures à100,000 en vertu de l'IRC § 6621(c) étaye votre affirmation selon laquelle Code de Virginie § 58.1-15 incorpore la compensation des trop-perçus et des moins-perçus dans le calcul et le taux d'intérêt 0% , inclus dans l'IRC § 6621(d). Toutefois, le département interprète la loi de Virginie, qui fixe le taux de la Virginie sur les impôts omis et les paiements insuffisants au taux de paiement insuffisant spécifié dans l'IRC § 6621, comme étant le taux de paiement insuffisant tel qu'il est appliqué par la loi fédérale. Ainsi, le département applique le taux de sous-paiement fédéral aux sous-paiements des grandes entreprises avec le taux de substitution imposé par l'IRC § 6621.

Cette interprétation est conforme aux lois fédérales et de Virginia applicables. Le texte de l'IRC § 6621(c) est le suivant : "Augmentation du taux de sous-paiement pour les sous-paiements des grandes entreprises." Il ne s'agit pas d'un nouveau taux ou d'un taux différent. Il établit que le taux de sous-paiement "" en vertu de l'IRC § 6621 sera appliqué d'une manière pour les sous-paiements des grandes entreprises et d'une autre manière pour tous les autres sous-paiements.

Le texte créant le taux de sous-paiement "" dans l'IRC § 6621(a)(2) est libellé comme suit :

• • Le taux de sous-paiement établi en vertu de la présente section est égal à la somme des éléments suivants

(A) le taux fédéral à court terme déterminé en vertu du paragraphe (b), plus
(B) 3 points de pourcentage.

Ce texte ne permet pas de déterminer le taux de sous-paiement. La définition de "federal short term rate" dans l'IRC § 6621 (b) doit également être revue. Étant donné que cette formulation fait référence au taux de sous-paiement "établi en vertu de cette section" plutôt qu'en vertu de ce paragraphe de la sous-section, toute autre formulation de l'IRC § 6621 qui définit, amplifie, clarifie ou modifie les termes utilisés dans le paragraphe (2) de la sous-section (a) est également incorporée. Plus précisément, la définition de "underpayment rate" dans l'IRC § 6621(a)(2) comprenait l'application modifiée énoncée dans la sous-section (c) de l'IRC § 6621.

Par conséquent, lorsque Code de Virginie § 58.1-15 incorpore par référence le taux de sous-paiement établi par l'IRC § 6621(a)(2), il s'agit nécessairement du taux tel qu'il incorpore les termes définis et modifiés ailleurs dans l'IRC § 6621. Voir Autorité hospitalière de Chesapeake v. Commonwealth, 262 VA. 551, 565 (2001).

L'IRC § 6621 (d) ne fixe aucun taux de sous-paiement ou de surpaiement. En tant que tel, Code de Virginie § 58.1-15 n'intègre pas les dispositions de l'IRC § 6621(d).

Date de paiement

Le contribuable soutient en outre que, même si les intérêts doivent être calculés séparément pour chaque période, les intérêts n'auraient dû être calculés que jusqu'à la date d'échéance initiale de la déclaration pour les années d'imposition ultérieures au cours desquelles des paiements excédentaires ont été effectués et appliqués aux paiements insuffisants de l'année précédente. Le contribuable cite le document public suivant ("P.D.") 96-117 (6/3/96) :

• • ... si une partie de l'impôt d'une année antérieure est satisfaite par le paiement excédentaire d'une année ultérieure, lorsque la déclaration de l'année ultérieure a été déposée dans les délais ou dans la période de prorogation, les intérêts sont calculés sur la déclaration de l'année antérieure à partir de la date d'échéance de la déclaration jusqu'à la date d'échéance initiale de la déclaration de l'année ultérieure.

Le contribuable soutient également que, parce que le département a utilisé le trop-perçu d'impôt pour compenser les moins-perçus de l'année précédente, il aurait dû calculer les intérêts sur ces moins-perçus jusqu'à la date d'échéance initiale de la déclaration dans laquelle il y a eu un trop-perçu.

Le contribuable a mal interprété les documents de procédure 96-117. Le passage cité par le contribuable provient directement de l'Internal Revenue Service ("IRS") Revenue Ruling 88-97. P.D. 96-117 déclare sans équivoque que Virginia ne pas suivez le Revenue Ruling 88-97. Au contraire, l'arrêt P.D. 96-117 a établi que lorsque le solde dû d'une déclaration d'une année antérieure est payé par le versement excédentaire d'une déclaration d'une année ultérieure, les intérêts sont calculés sur la déclaration d'impôt de l'année antérieure à partir de la date d'échéance de l'année antérieure jusqu'à la date de dépôt de la déclaration de l'année ultérieure lorsque le versement excédentaire a été effectué avec la déclaration de l'année ultérieure.

Le contribuable soutient également que le P.D. 86-235 (11/19/86) étaye sa position selon laquelle les intérêts n'auraient dû être calculés qu'à partir de la date d'échéance initiale de la déclaration pour les années d'imposition ultérieures au cours desquelles des paiements excédentaires ont été effectués et appliqués aux paiements insuffisants de l'année précédente. Le contribuable affirme que cette détermination a qualifié un paiement excédentaire de paiement et que des intérêts auraient été calculés sur l'impôt sous-payé à la date de ce paiement. Toutefois, le P.D. 86-235 n'a pas classé un paiement comme équivalent à un paiement insuffisant. Elle a plutôt considéré que la déclaration initiale et la déclaration modifiée constituaient des transactions entièrement distinctes et que les intérêts sur chaque déclaration devaient être calculés séparément à l'aide de Code de Virginie § 58.1-1812 et Code de Virginie § 58.1-1833 selon le cas.

Dans l'affaire P.D. 86-235, un contribuable n'a pas pu produire son impôt sur les successions dans les délais impartis. Le contribuable a demandé une prorogation et a payé son impôt provisoire sur la prorogation. La déclaration, telle qu'elle a été déposée, fait état d'un trop-perçu qui a été remboursé par le département. Un audit ultérieur de l'IRS a entraîné une augmentation de l'impôt fédéral sur les successions et, en fin de compte, de l'impôt sur les successions de Virginia. Une déclaration modifiée de Virginia a été déposée et le contribuable a calculé des intérêts supplémentaires sur la différence entre le remboursement sur la déclaration initiale et l'impôt supplémentaire payé sur la déclaration modifiée pour la période comprise entre la date d'échéance de la déclaration et la date d'émission du chèque de remboursement et sur le montant total de l'impôt supplémentaire pour la période postérieure au chèque de remboursement.

Le contribuable a une nouvelle fois utilisé une déclaration tirée d'un document public hors de son contexte. Dans ce cas, le département a déclaré "[si le trop-perçu figurant dans la déclaration initiale n'a pas été remboursé, l'intérêt sur les l'impôt supplémentaire aurait été calculé sur la différence entre l'impôt correct et le montant payé avec la demande de prorogation." Le contribuable tente de faire valoir que cette déclaration prévoit que le trop-perçu non remboursé serait, en fait, considéré comme un paiement d'impôt compensant un moins-perçu résultant d'une déclaration modifiée. Au contraire, le ministère affirme que si aucun remboursement n'avait été effectué, il n'y aurait pas eu de trop-perçu. Cela est conforme à la décision qui a confirmé le calcul séparé des intérêts pour le paiement excédentaire initial et le paiement insuffisant ultérieur résultant d'une déclaration modifiée.

Le contribuable estime en outre que le décret présidentiel 84-88 (7/9/84) propose que les paiements soient l'équivalent de paiements excédentaires et que les intérêts ne puissent pas courir au-delà de la date d'un paiement excédentaire non remboursé qui est appliqué à un paiement insuffisant existant. P.D. 84-88 traite du calcul des intérêts lorsqu'un trop-perçu d'impôt résulte du report en arrière d'une perte d'exploitation nette. Lorsque la déduction d'une perte d'exploitation nette donne lieu à un remboursement, Code de Virginie § 58.1-1833 définit la date du trop-perçu comme étant la date à laquelle la déclaration de l'année de perte a été déposée ou le dernier jour prescrit par la loi pour un tel dépôt, si cette date est postérieure. P.D. 84-88 ne s'applique pas à la situation du contribuable car les paiements excédentaires ne résultent pas du report de pertes d'exploitation nettes. La position du département sur cette question a été précisée dans l'A.P. 96-383 (12/20/96).

Enfin, le contribuable soutient que, parce qu'il a eu l'usage de l'argent du Commonwealth pendant les années où il a sous-payé ses impôts et que le département a eu l'usage de l'argent du contribuable pendant les années où ce dernier a surpayé ses impôts, les intérêts pour les années de paiement excédentaire et de paiement insuffisant devraient être compensés.

Le contribuable cite un certain nombre d'affaires, Député c. Dupont, 308 U.S. 488 (1940), Manning c. Seely Tube & Box Co.338 U.S. 561 (1950), et Shepard c. Capitol Foundry of Virginia, 554 S.E.2d 72 (Va. 2001), qui soutiennent le principe selon lequel la rémunération de l'utilisation de la monnaie "" est la principale raison d'être de la perception d'intérêts. La loi de Virginia reconnaît qu'elle dispose de l'argent du contribuable lorsque celui-ci paie trop d'impôts. Code de Virginie § 58.1-1833 exige que le département verse des intérêts sur le trop-perçu d'impôt aux taux fixés par la loi. Code de Virginie § 58.1-15. De même, la loi de Virginia reconnaît que lorsqu'un contribuable ne paie pas suffisamment d'impôts, il utilise de l'argent qui appartient légitimement au Commonwealth. Code de Virginie Les §§ 58.1-455 et 58.1-1812 imposent aux contribuables de payer des intérêts sur les sommes qu'ils doivent au Commonwealth. Par conséquent, la loi de Virginia reconnaît et prend en compte l'utilisation de l'argent "use of money".

Calcul des intérêts

Le contribuable soutient que le département a composé les intérêts en violation de la loi de Virginia. En particulier, elle soutient que le département a calculé des intérêts sur des intérêts.

Code de Virginie § 58.1-1812 prévoit qu'après l'émission d'un avis d'imposition, le ministère enverra une facture exigeant le paiement de toute pénalité fiscale et de tout intérêt dans un délai de 30 jours à compter de la date de cette facture. Si l'impôt, la pénalité et les intérêts ne sont pas payés dans un délai de 30 jours, les intérêts courent à partir de la date de l'évaluation jusqu'à la date du paiement.

Le terme "assessment" a une signification précise dans la loi. Il s'agit de l'action de déterminer qu'un impôt ou une pénalité est dû. Dans le cadre de l'évaluation, le département doit inclure toute pénalité prescrite par la loi et les intérêts au taux établi en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-15 pour la période comprise entre la date d'échéance et la date de paiement. En tant que tel, le département peut accumuler des intérêts sur l'évaluation initiale de l'impôt, des pénalités et des intérêts qui n'ont pas été payés dans les 30 jours de l'évaluation.

Un examen du compte du contribuable indique que la cotisation initiale d'impôt sur le revenu des sociétés et d'intérêts n'a pas été payée dans les 30 jours suivant la cotisation. Ainsi, les factures ultérieures ont accumulé des intérêts sur l'ensemble de la cotisation.

Conclusion

Sur la base de ce qui précède, la demande du contribuable concernant l'annulation des cotisations d'intérêts pour les exercices fiscaux clôturés en décembre 31, 1988, 1989, 1993, 1994 et 1995 est rejetée. Le solde actuel des cotisations pour les années imposables en question est indiqué dans le tableau ci-joint. Veuillez adresser votre paiement au Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218, à l'attention de : *****. Le paiement doit être effectué dans les 30 jours à compter de la date de cette lettre afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Des copies de la Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section "Tax Policy library" du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante : www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ************ à l'adresse *****.

• • • • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

• • • • • • • • • • Kenneth W. Thorson
                    Commissaire à la fiscalité

AR/42465B

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