02-165 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Société de personnes à responsabilité limitée, entité intermédiaire

Sujet

Pouvoir local d'imposition,

Discussion sur les impôts locaux

Date d'émission

12-19-2002

19 décembre 2002

Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)

Chère ***** :

La présente fait suite à une lettre de votre entreprise demandant un avis consultatif sur l'impôt local BPOL dû par une entité de type "pass-through". Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.

Votre entreprise, ***** (le contribuable "" ), est une société à responsabilité limitée (LLP) qui possède des bureaux dans tous les États-Unis, dont un à ***** (le comté "" ). Vous demandez :

- 1) Le contribuable doit-il déterminer la source de ses recettes brutes provenant des services rendus chez ses clients lorsque le contribuable exerce son activité de manière régulière et continue pendant trente jours consécutifs ou plus, ou doit-il déterminer la source des recettes brutes dans la localité à partir de laquelle les activités du contribuable sont contrôlées ?

- 2) Une entité intermédiaire a-t-elle le droit de déduire les recettes brutes provenant de services rendus dans un autre État dans le calcul de ses recettes brutes imposables, à condition que les associés ou les employés de l'entité intermédiaire soient assujettis à l'impôt sur le revenu sur la base des services professionnels rendus dans un autre État ?

Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. § 58.1-3701 de la Commission européenne. Code de Virginie autorise le département à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. L'avis suivant a été formulé sous réserve des faits présentés au département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent.

Bien qu'elle réponde aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. Des copies de la Code de Virginie les articles, règlements et documents publics cités sont joints à titre de référence. Ces documents et d'autres documents de référence sont également disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us.

FAITS

Le contribuable est une LLP qui fournit des services professionnels à ses clients. Elle possède des bureaux dans l'ensemble des États-Unis, dont plusieurs en Virginie. Outre la prestation de services professionnels dans ses bureaux de Virginie, les associés et les employés du contribuable fournissent des services aux clients sur une base régulière et continue, tant en Virginie qu'à l'étranger. Dans certains cas, les partenaires et les employés peuvent rester chez des clients ou dans d'autres bureaux pendant trente jours consécutifs ou plus.

Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, le contribuable est considéré comme une société de personnes. Les revenus sont transmis aux associés individuels au prorata de leurs parts distributives dans le contribuable. Les employés sont payés directement par le contribuable et leurs salaires et avantages sont comptabilisés en tant que dépenses dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu du contribuable. Les recettes brutes du contribuable proviennent d'activités menées tant à l'intérieur qu'à l'extérieur de la Virginie. Pour les recettes brutes réalisées en dehors de la Virginie, chaque associé de Virginie et les employés du contribuable peuvent être soumis à l'impôt sur le revenu dans l'État dans lequel ils effectuent ces services.

Le contribuable dépose une déclaration d'impôt sur le revenu composite ou unifiée pour le compte des associés non-résidents admissibles dans plus de 40 juridictions. Lorsque le contribuable soumet des déclarations composites ou unifiées, il verse l'impôt sur le revenu attribuable aux associés non-résidents admissibles pour les services professionnels qu'ils fournissent dans chaque juridiction. L'associé non-résident admissible n'a donc pas à remplir séparément une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents dans chaque juridiction où il fournit des services professionnels.

Dans le cas d'associés et de salariés non-résidents ne remplissant pas les conditions requises et dans les États qui n'acceptent pas les déclarations composites ou unifiées, le contribuable fournit à chaque associé et salarié les informations nécessaires pour déterminer les recettes brutes perçues dans chaque juridiction afin que l'associé ou le salarié puisse déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents distincte.

En résumé, le contribuable dispose d'un registre des recettes brutes attribuables à chaque juridiction où ses associés ou employés ont effectué des prestations de services.

OPINION

Lieu d'activité défini

La taxe BPOL est un impôt local sur les privilèges basé sur les recettes brutes. Code de Virginie § 58.1-3700.1 La définition de l'entreprise "" aux fins de la BPOL est la suivante :

- - une activité qui exige du temps, de l'attention et du travail de la part de la personne ainsi engagée dans le but de gagner sa vie ou de réaliser un profit. Elle implique une activité continue et régulière, plutôt qu'une transaction irrégulière ou isolée.

Aux fins de la taxe BPOL, "l'établissement stable" est défini comme "un bureau ou un lieu où se déroule une activité commerciale régulière et continue pendant trente jours consécutifs ou plus." Code de Virginie § 58.1-3700.1.

Répartition

Le service 2000 Lignes directrices BPOL vous donnez un exemple de cabinet comptable qui est un LLP et qui fournit des services professionnels à des clients dans d'autres juridictions. § 3.6 de la 2000 Lignes directrices États :

- Lorsqu'un prestataire de services professionnels fournit des services dans d'autres lieux que le bureau principal ou établi où se trouvent son téléphone et son adresse postale, et n'est pas maintenir une présence continue pendant plus de 30 jours consécutifs dans ces autres lieux, le lieu de son établissement stable reste son siège ou son bureau principal. (souligné par l'auteur).

Dans ce cas, le contribuable fait exercer son activité sur le site "de manière régulière et continue pendant trente jours consécutifs ou plus" dans des lieux éloignés du siège principal. Par conséquent, il est soumis aux taxes de licence locales dans cette juridiction. Les recettes brutes générées dans cette juridiction ne sont pas imposables dans la localité où se trouve le siège social du contribuable. Cette règle s'applique que la juridiction secondaire impose ou non une taxe BPOL. Voir Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(3)(b). § 4.1 de la 2000 Lignes directrices BPOL apporte des précisions sur les règles de répartition :

- Si l'établissement stable d'une entité se trouve dans une localité qui n'impose pas les recettes brutes, une autre localité ne peut pas imposer ces recettes brutes simplement parce que la première localité n'a pas d'impôt sur les licences.

. Document public (D.P.) 01-215 (12/12/2001), le département a estimé qu'une consultante en informatique dont le travail était effectué de manière continue chez des clients n'était pas soumise à l'impôt BPOL dans la juridiction de sa résidence. Toutefois, le département a également estimé que le contribuable devait fournir la preuve d'un lieu d'activité définitif "" dans d'autres juridictions. Plus précisément, le département a estimé que "en l'absence d'une telle preuve concernant la La ville peut inclure ces recettes dans son évaluation, en concluant que le contribuable "dirige ou contrôle" son activité à partir de sa résidence située dans la ville."

Dans ce cas, le contribuable doit fournir au comté la preuve de l'existence d'établissements stables dans d'autres juridictions telles que définies ci-dessus.

Répartition des salaires

Lorsqu'un contribuable a plus d'un établissement déterminé et qu'il n'est pas pratique ou impossible de déterminer à quel établissement déterminé les recettes brutes doivent être attribuées, les recettes brutes doivent être réparties entre les établissements déterminés sur la base de la masse salariale. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(3)(b). Le département a recommandé que, dans les cas où la masse salariale est utilisée pour déterminer la répartition, cette masse salariale soit généralement répartie en utilisant la masse salariale des seuls employés qui participent directement à l'activité autorisée de l'entreprise. Toutefois, si les employés du siège social participent directement à l'activité concédée dans une localité donnée, ils doivent être pris en compte à des fins de répartition dans cette localité. P.D. 97-308 (07/22/97).

Les localités sont également autorisées à conclure entre elles tout type d'accord de répartition, pour autant que ces accords n'entraînent pas de taxes sur plus de 100 pour cent des recettes brutes du contribuable. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(3)(c).

Déclarations unifiées des non-résidents

Les sociétés de personnes peuvent demander par écrit au commissaire des impôts l'autorisation de déposer une déclaration des revenus combinés de la société de personnes attribuables aux associés non résidents. Les associés non-résidents n'ont donc pas à remplir de déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non-résidentes. La demande doit être motivée. Le commissaire aux impôts peut, à sa seule discrétion, accorder une autorisation pour de bonnes raisons et dans les conditions convenues entre les parties. Titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-130--20(C)(2). D'autres États disposent de dispositions similaires.

En Virginie, les exigences sont très spécifiques. Voir P.D. 01-110, (8/24/01) pour les conditions auxquelles un contribuable doit se conformer pour déposer une déclaration unifiée au nom de ses membres non-résidents. Une copie de la lettre du Commissaire des impôts accordant au contribuable l'autorisation de déposer une déclaration unifiée des revenus des non-résidents doit être jointe à la déclaration unifiée des non-résidents.

Une disposition clé de ces exigences est que la déclaration unifiée des non-résidents ne s'applique qu'aux membres non-résidents, et non aux employés. La déclaration unifiée des non-résidents doit refléter uniquement le revenu ou la perte imputable à la Virginie membres non-résidents qui n'ont pas de revenus provenant de sources de Virginie autres que les revenus attribuables à la société à responsabilité limitée.

Recettes attribuées aux services rendus dans d'autres États.

Vous demandez également comment les recettes brutes soumises à l'impôt sur le revenu ou à des impôts similaires dans d'autres États doivent être traitées aux fins de l'impôt sur les BPOL. Avant le 1, 2002, un contribuable exerçant une activité dans un autre État ne pouvait déduire les recettes attribuées à cette activité que s'il était lui-même redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un impôt similaire dans l'autre État. Code de Virginie § 58.1-3732(b)(2). Cette section du code a été modifiée lors de la session de l'assemblée générale ( 2002 ) afin d'aligner le traitement fiscal des entités intermédiaires (pass-through entities) sur celui des autres entreprises. La loi actuelle prévoit une déduction des recettes brutes pour :

- [toute recette imputable à une activité commerciale exercée dans un autre État ou dans un pays étranger dans lequel le contribuable (ou ses actionnaires, associés ou membres à la place du contribuable) est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt fondé sur le revenu.

Par conséquent, à partir de juillet 1, 2002, une juridiction doit accorder au Contribuable la déduction appropriée pour les recettes attribuables aux activités menées dans tout État dans lequel le Contribuable ou son Partenaires sont redevables (sans nécessairement payer) d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt basé sur le revenu.

Si vous avez des questions concernant le présent avis, vous pouvez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/37941H

Décisions du commissaire fiscal