02-147 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Contrat de sous-traitance pour la fourniture et l'installation d'un système de sécurité

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit

Date d'émission

12-02-2002

2 décembre 2002

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Cher**************

La présente est une réponse à votre lettre et à la lettre de ***** demandant la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation émise à ***** (le contribuable "" ), pour la période allant de décembre 1998 à août 1999. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.

FAITS

Le contribuable est un entrepreneur qui exerce une double activité : il fabrique des produits pour les vendre au détail et pour les utiliser dans le cadre de contrats de construction immobilière. Le contribuable a conclu un contrat de sous-traitance pour la fourniture et l'installation d'un système de sécurité dans le cadre de la construction d'un établissement pénitentiaire appartenant à une autorité pénitentiaire régionale de Virginie ("Authority"). Le contrat de sous-traitance est conclu entre le contribuable et le directeur des travaux ("Manager") pour la construction de la prison. Le système de sécurité comprend des portes spécialisées, des dispositifs de verrouillage électronique et d'autres composants qui deviennent des biens immobiliers dès leur installation. Le contribuable, ainsi qu'un certain nombre d'autres vendeurs, ont fourni les matériaux de construction nécessaires à l'exécution du contrat. Lors de l'appel d'offres, le contribuable a indiqué le montant total des travaux, y compris le coût des matériaux, de la main-d'œuvre et des taxes de vente et d'utilisation applicables.

Nonobstant l'obligation du contribuable de fournir et d'installer les matériaux nécessaires, le contrat de sous-traitance contenait une disposition permettant à l'Autorité d'acheter les matériaux. L'Autorité a exercé cette option et a acheté les matériaux au Contribuable et aux autres vendeurs exonérés de la taxe. Après l'achat, l'Autorité a fourni au contribuable les matériaux nécessaires à la construction et à l'installation du système de sécurité. À l'achèvement des travaux, le gestionnaire a émis des ordres de modification déductifs à l'intention du contribuable, en déduisant du montant total du contrat de sous-traitance les coûts des matériaux (que l'Autorité avait payés) et la taxe sur les ventes applicable.

Lors du contrôle, l'auditeur a estimé que le contribuable était un entrepreneur utilisant et consommant des matériaux dans le cadre du contrat de sous-traitance et a refusé la vente exonérée des matériaux à l'Autorité par le contribuable. Les données relatives aux achats de matières premières du contribuable n'étant pas disponibles, le vérificateur a calculé la taxe sur la vente des matières premières par le contribuable à l'Autorité.

Vous contestez la taxe et affirmez que la vente des matériaux à l'Autorité est considérée comme une vente exonérée à l'État. À l'appui de cette affirmation, vous citez un avis du procureur général, 1997 Op. Va. Atty. Gen. 157, délivré à l'Autorité. En outre, vous affirmez qu'aucune taxe n'est due par le contribuable sur les matériaux parce que l'Autorité a fourni les matériaux au contribuable uniquement pour l'installation, conformément au Virginia Tax Bulletin 92-2 (4/1/92).

En ce qui concerne une question distincte, vous contestez l'impôt appliqué à la vente d'un bien par le contribuable qui a été expédié à l'acheteur en dehors de la Virginie. Vous fournissez des documents justifiant la livraison en dehors de l'État.

DÉTERMINATION

Trois transactions sont en cause dans cette affaire : (1) l'achat par le contribuable de matières premières destinées à la fabrication des matériaux vendus à l'Autorité, (2) la vente par le contribuable des matériaux à l'Autorité, et (3) la mise à disposition des matériaux au contribuable par l'Autorité. Je traiterai chaque transaction individuellement.

Achats de matières premières : Il est établi que le contribuable fabrique des biens principalement pour son propre usage et sa propre consommation dans le cadre de l'exécution de contrats de construction de biens immobiliers. Conformément à la réglementation relative aux entrepreneurs figurant au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-410(D), le contribuable est considéré comme un entrepreneur utilisant et consommant et doit payer la taxe sur le prix de revient des matières premières qui composent le bien fabriqué. Nonobstant ce qui précède, la section E du règlement stipule :

- En outre, les personnes qui vendent des biens meubles corporels aux consommateurs doivent s'enregistrer, collecter et payer la taxe sur le prix de vente au détail des biens meubles corporels. Cette personne n'a le droit d'acheter en exonération de la taxe que les biens meubles corporels qui peuvent être identifiés, au moment de l'achat, comme des achats destinés à la revente.

En ce qui concerne le contrat de sous-traitance, je crois comprendre que le contribuable a acheté les matières premières dans l'intention expresse de les utiliser pour fabriquer les matériaux vendus à l'Autorité. Au moment de l'achat, le contribuable pouvait identifier les matières premières qui seraient revendues à l'Autorité. Par conséquent, les achats de matières premières du contribuable sont considérés comme des achats exonérés en vue de la revente.

Vente au gouvernement : Le contrat de sous-traitance du contribuable contient une exigence spéciale "" qui donne à l'Autorité la possibilité d'acheter les matériaux aux fournisseurs. Le résumé de l'exigence spéciale "" indique :

- Dans le cadre de ce contrat de sous-traitance, [l'Autorité] se réserve la possibilité de conclure un accord avec le sous-traitant pour l'achat de tout ou partie des biens meubles corporels nécessaires à l'exécution du contrat, et d'économiser ainsi le montant de la taxe sur les ventes en vertu du statut de l'Autorité en tant qu'institution exonérée d'impôts.

Code de Virginie § 58.1-609.1(4) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth, toute subdivision politique du Commonwealth ou les États-Unis. Le règlement gouvernemental figurant dans 23 VAC 10-210-690 interprète l'exemption et stipule que les gouvernements sont exemptés lorsque leurs achats sont effectués conformément à des bons de commande officiels requis et payés sur des fonds publics.

L'Autorité a exercé l'option susmentionnée et a émis des bons de commande de matériel direct au Contribuable ainsi qu'aux autres vendeurs, et le crédit de l'Autorité a été lié à ces achats. Sur la base du règlement et du contrat de sous-traitance "Special Requirement,", la vente par le contribuable des matériaux à l'Autorité est considérée comme une vente exonérée au gouvernement.

Matériel fourni au contribuable : Code de Virginie Le § 58.1-610(B) prévoit une exception à la règle générale selon laquelle les entrepreneurs sont assujettis à la taxe. La section J de 23 VAC 10-210-410 traite de l'exception et stipule que "[c]es entrepreneurs ne sont pas soumis à la taxe d'utilisation lorsqu'ils reçoivent des biens meubles corporels achetés par une entité gouvernementale pour être utilisés dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers." Après avoir acheté les matériaux au contribuable et aux autres vendeurs, l'Autorité les a fournis au contribuable pour qu'il les utilise dans le cadre de l'exécution du contrat de sous-traitance. Sur la base des autorités citées, le contribuable n'est pas imposable sur les matériaux qui lui ont été fournis par l'Autorité. Il en va de même pour les matériaux achetés au contribuable et ceux achetés aux autres vendeurs.

Avis du procureur général

Les décisions prises dans cette affaire sont conformes à la position adoptée dans l'avis du procureur général adressé à l'Autorité. L'avis affirme que l'achat de matériel par l'Autorité est exonéré conformément à la Code de Virginie § 58.1-609.1(4). En outre, l'avis indique que l'Autorité peut fournir les matériaux à ses sous-traitants sans que ces derniers ne supportent la taxe, conformément à l'exception prévue dans l'avis du Code de Virginie § 58.1-610(B).

Bulletin Virginia Tax 92-2

Ces décisions sont également conformes au Virginia Tax Bulletin 92-2. Le bulletin traite de la vente et de l'installation de matériel scolaire public et applique l'exception à la règle de l'entrepreneur général comme suit :

- Code de Virginie § 58.1-610(B) permet à un système scolaire public d'acheter lui-même des matériaux et de les remettre à un entrepreneur pour l'installation uniquement, sans soumettre l'entrepreneur à la taxe sur les matériaux.

Le contrat de sous-traitance du contribuable est juridiquement structuré de manière à satisfaire à cette exception. Le contrat de sous-traitance (1) donne à l'Autorité la possibilité d'acheter elle-même les matériaux et (2) prévoit un mécanisme permettant de modifier le montant dû au Contribuable au cas où l'Autorité exercerait l'option.

Vente en dehors de la Virginie

Sur la base de la documentation fournie, la vente à un acheteur situé en dehors de la Virginie sera retirée de l'audit.

Conclusion

- Conformément à cette décision, l'évaluation sera annulée. Le Code de Virginie Les articles, les règlements et le Virginia Tax Bulletin cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez d'autres questions à ce sujet, vous pouvez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/29110J

Décisions du commissaire fiscal