02-142 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Ajustements de la soustraction des revenus de source étrangère et du facteur immobilier

Sujet

Périodes et méthodes comptables,

Pertinence de la méthodologie d'audit

Date d'émission

11-15-2002

15 novembre 2002

Re : §58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Cher***********

Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des revenus des entreprises.
La Commission a émis un avis d'imposition à l'encontre de ******** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clos les mois de mai 31, 1998 et 1999. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.

FAITS

Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle pour les années d'imposition en cause et un certain nombre d'ajustements ont été effectués, qui ont donné lieu à une imposition supplémentaire au titre de l'impôt sur le revenu des sociétés. Le contribuable conteste les ajustements de la soustraction des revenus de source étrangère et du facteur immobilier. Ces questions seront abordées séparément ci-dessous.

DÉTERMINATION

Dépenses liées aux revenus de source étrangère

Depuis longtemps, le ministère a pour politique de calculer la soustraction de Virginie pour les revenus de source étrangère (en tenant compte des dépenses liées aux revenus) conformément aux articles 861 à 863 de l'Internal Revenue Code ("IRC"). La loi de Virginia exige l'utilisation des règles fédérales de sourcing de l'IRC § 861 et seq. que le contribuable estime ou non que certaines dépenses sont liées à des revenus de source étrangère et quelles que soient les dépenses qui seraient comptabilisées selon les principes comptables généralement admis. Le titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-120-20 stipule : "[La procédure fédérale du Treasury Reg. § 1.861-8 est appliqué pour allouer et répartir les dépenses sur les revenus provenant de sources américaines et étrangères."

L'objectif du formulaire 1118 est de calculer la limite du montant des impôts étrangers qui peut être déduit de l'impôt fédéral à payer. Lorsque les procédures de l'IRC § 861 et suivants. sont utilisés pour remplir le formulaire 1118, les informations communiquées dans ce formulaire sont considérées comme utiles et présumées correctes et exactes. Ces informations constituent un point de départ approprié pour le calcul de la soustraction des revenus de source étrangère autorisée dans la déclaration de Virginie du contribuable.

Les décisions antérieures du département exigent que la soustraction des revenus de source étrangère soit réduite des dépenses, déterminées conformément à l'IRC § 861 et suivants. Voir document public (D.P.) 91-229 (9/30/91). Par conséquent, conformément aux règlements du Trésor en vertu de l'IRC § 861, les dépenses qui ne sont pas définitivement attribuables sont réparties proportionnellement entre les groupes statutaires du revenu brut et les groupes résiduels.

Dans l'affaire P.D. 91-229, le département a décidé que la bonne méthode de calcul des dépenses non attribuables aux revenus de source étrangère consistait à multiplier le total des dépenses non attribuables par un ratio dont le numérateur est le revenu brut de source étrangère de Virginia et dont le dénominateur est le revenu brut provenant de l'extérieur des États-Unis, conformément au formulaire 1118. Les éléments qui peuvent faire l'objet de soustractions distinctes en vertu d'autres dispositions du chapitre 3 du titre 58.1 du règlement (CE) n° .../.../CE du Parlement européen et du Conseil. Code de Virginie, tels que l'IRC § 78 gross-up, les revenus de la Subpart F et les dividendes de sociétés dans lesquelles la société contribuable possède 50% ou plus des actions avec droit de vote ne sont pas soustraits une nouvelle fois en tant que revenus de source étrangère.

Les informations fournies par le contribuable concernant ses dépenses liées aux revenus de source étrangère ont été examinées et la soustraction a été ajustée conformément à la politique du département.

Dividendes de source étrangère

Code de Virginie § 58.1-302 comprend les dividendes, autres que les dividendes provenant de sources situées aux États-Unis ("U.S."). Par conséquent, les dividendes perçus en dehors des États-Unis sont des revenus de source étrangère aux fins de la soustraction.

Un examen de la déclaration fédérale pour l'année fiscale se terminant en mai 31, 1998, indique que le contribuable a reçu des dividendes de source étrangère de sociétés dans lesquelles il détenait 50% ou plus des actions avec droit de vote pour l'année fiscale se terminant en mai 31, 1998. Ces dividendes peuvent également faire l'objet d'une soustraction en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-402(C)(8).

Le département a précédemment statué dans les affaires P.D. 93-152 (7/23/93) que, parce que ces dividendes font l'objet d'une soustraction distincte, ils ne doivent pas être inclus dans la soustraction des revenus de source étrangère. Toutefois, les dépenses liées à ces dividendes sont calculées de la même manière que les autres revenus de source étrangère. Voir P.D. 94-24 (2/18/94). En conséquence, les dividendes étrangers reçus de 50% ou d'autres sociétés détenues, nets des dépenses connexes, seront retirés des soustractions de revenus de source étrangère et admis en tant que soustraction distincte.

Facteur de propriété

Code de Virginie Le § 58.1-409 prévoit que :

Le facteur "propriété" est une fraction dont le numérateur est la valeur moyenne des biens immobiliers et mobiliers corporels que la société possède et utilise ou loue et utilise dans le Commonwealth au cours de l'année d'imposition et dont le dénominateur est la valeur moyenne de tous les biens immobiliers et mobiliers corporels que la société possède et utilise ou loue et utilise au cours de l'année d'imposition et qui sont situés partout, dans la mesure où ces biens sont utilisés pour produire des revenus imposables en Virginia et sont effectivement liés à la conduite d'un commerce ou d'une entreprise aux États-Unis et que les revenus qui en découlent sont inclus dans les revenus imposables au niveau fédéral.

En vertu de 23 VAC 10-120-170(B), les biens appartenant à une société sont généralement évalués à leur valeur de base aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu au moment de l'acquisition, y compris les ajouts et améliorations ultérieurs ou les cessions partielles en raison d'une vente, d'un échange ou d'un abandon.

Le dénominateur indiqué dans les déclarations du contribuable en Virginie dépasse le montant des actifs indiqué dans les informations de la déclaration fédérale. Le vérificateur n'a pas été en mesure de réconcilier les différences et a ajusté le facteur de propriété sur la base de la balance de vérification du contribuable pour sa déclaration fédérale. Le contribuable soutient que la balance de vérification reflète la base comptable et non la base fiscale de ses actifs. Le contribuable soutient que cet ajustement est inexact pour déterminer la valeur des biens aux fins du facteur de répartition.

En examinant les informations fournies, ni le dénominateur déclaré par le contribuable ni le dénominateur de l'auditeur ne reflètent le montant déclaré sur les déclarations pro forma fédérales du contribuable à partir duquel le revenu imposable fédéral a été déclaré sur les déclarations d'impôt sur le revenu de Virginie. Il apparaît que les montants des actifs déclarés sur l'annexe L des déclarations pro forma reflètent le plus fidèlement la valeur des actifs utilisés pour déterminer le revenu imposable fédéral du contribuable déclaré à la Virginia. En conséquence, le dénominateur du facteur "propriété" sera ajusté pour refléter les montants déclarés dans les déclarations pro forma fédérales.

Par lettre datée de juillet 1, 2002, le ministère a demandé des informations permettant de rapprocher les biens déclarés dans le numérateur du facteur "biens" et les informations figurant dans les déclarations de profroma. Aucune information n'a été fournie. Par conséquent, aucun ajustement du numérateur ne peut être effectué.

Les cotisations pour les exercices fiscaux terminés en mai 31, 1998 et 1999 ont été ajustées conformément aux tableaux ci-joints. Veuillez verser le montant dû au Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, à l'attention de : Le paiement doit être effectué dans les 30 jours à compter de la date de cette lettre afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Les articles du code, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne
dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ************* à ***********.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/39745B

Décisions du commissaire fiscal