Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Exemption pour l'industrie manufacturière et articles non utilisés directement dans l'industrie manufacturière
Sujet
Périodes et méthodes comptables,
Allocation et répartition,
Pertinence de la méthodologie d'audit
Date d'émission
10-11-2002
11 octobre 2002
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente répond à la lettre soumise par ***** demandant la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émis à ***** (le contribuable "" ), pour la période allant de novembre 1994 à janvier 1997. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
Le contribuable est une entreprise industrielle d'impression par héliogravure qui bénéficie de l'exonération accordée aux entreprises de fabrication en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-609.3(2). Le contribuable exploite un processus intégré qui comprend les activités de sous-traitement consistant à cuivrer les cylindres d'impression, à graver les cylindres et à les chromer pour protéger le cuivrage doux pendant les cycles de production. Ces fonctions constituent des activités de sous-transformation exonérées, et les biens meubles corporels utilisés directement dans le cadre de ces activités sont exonérés en vertu de l'exonération relative à la fabrication industrielle.
En plus de l'activité de traitement des cylindres d'impression, le contribuable a installé un système K-Walter. Le système K-Walter est un système que le contribuable utilise pour revoir le schéma de gravure avant la gravure proprement dite des cylindres. Le système permet au contribuable d'indiquer au personnel comment régler les machines à graver afin d'obtenir les trous et les profondeurs appropriés au cours du processus de gravure. Avant l'installation du système K-Walter, le contribuable gravait le cylindre d'impression et réalisait des épreuves sur la ligne de production proprement dite. L'auditeur a évalué la taxe d'utilisation sur l'achat du système K-Walter. Le contribuable estime que ce système est utilisé directement dans son processus d'impression et qu'il doit être exonéré.
Le contribuable conteste également la taxe d'utilisation imposée sur l'achat de produits chimiques pour chaudières utilisés dans son installation de contrôle de la pollution. Le contribuable utilise des chaudières pour produire de la vapeur utilisée dans son processus de récupération des solvants, pour liquéfier l'encre utilisée dans les presses et pour chauffer le bâtiment.
La chaudière fournit de la vapeur à l'installation de contrôle de la pollution pour le processus de récupération des solvants et cette installation a été certifiée par le Département de la qualité de l'environnement.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou de réparation, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente." Le terme "utilisé directement" est défini à l'adresse suivante Code de Virginie § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication ... intégré, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration." En gardant cela à l'esprit, j'aborderai séparément les deux points de désaccord ci-dessous.
Activités de préproduction
Sur la base des informations fournies dans votre lettre, le vérificateur a établi la taxe sur le matériel, les logiciels, les imprimantes, les machines de gravure et l'encre utilisés dans la phase d'épreuvage des activités de prépresse. Une partie des activités de prépresse comprend le chromage, la gravure et le cuivrage des cylindres d'impression. Les activités de prépresse impliquent également l'utilisation du système K-Walter qui a remplacé la phase d'épreuvage des activités de prépresse.
Les faits présentés indiquent que le système K-Walter fournit à l'opérateur de gravure les informations nécessaires pour ajuster les réglages de gravure afin de graver correctement les cylindres d'impression, éliminant ainsi le tirage d'épreuves avant la production. Étant donné que le traitement des cylindres d'impression est considéré comme une activité de sous-transformation exonérée et non comme une activité de prépresse, j'estime que le système K-Walter est utilisé directement dans le cadre d'une activité de sous-transformation exonérée.
Le contribuable conteste également l'imposition de la taxe d'utilisation sur le système Shira/Gypsy. Le système Shira/Gypsy est constitué de biens meubles corporels utilisés par le contribuable pour recevoir électroniquement des documents d'impression de la part des clients. Cela permet au contribuable de revoir et d'éditer le matériel avant l'impression. Ce système remplit une fonction qui relève clairement de la préproduction et ne constitue pas une activité de sous-transformation (telle que le traitement des cylindres d'impression). Pour cette raison, j'estime que le système Shira/Gypsy n'est pas directement utilisé dans le processus d'impression proprement dit et qu'il ne peut bénéficier de l'exemption prévue par la directive. Code de Virginie § 58.1-609.3(2).
Produits chimiques pour chaudières
Le contribuable estime que les produits chimiques utilisés dans les chaudières et considérés comme taxables dans le cadre de l'audit devraient être exonérés car les chaudières sont utilisées pour produire de la vapeur utilisée directement dans le processus de production et sont également utilisées dans l'installation certifiée de contrôle de la pollution pour s'assurer que les eaux usées respectent les normes nationales et locales en matière d'eau. Il est noté dans les commentaires de l'auditeur que, dans certains cas, la vapeur produite par les chaudières est également utilisée pour chauffer le bâtiment.
En interprétant l'exemption prévue par la Code de Virginie § 58.1-609.3(2), Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920(B) prévoit que l'exonération s'applique aux "machines, outils et pièces de rechange, au carburant, à l'électricité, à l'énergie ou aux fournitures qui sont utilisés comme partie intégrante du processus de production du produit." Toutefois, cette section poursuit, "les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces articles peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées."
En outre, dans le cas de Webster Brick Company, Inc. c. Département de la fiscalité, 219 Va. 812 (1978), la Cour suprême de Virginia a confirmé l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à certains produits chimiques utilisés pour l'entretien et le bon fonctionnement d'une chaudière, en déclarant que si ces produits chimiques étaient essentiels au processus de fabrication de briques du contribuable, ils ne constituaient pas une partie immédiate de la production réelle.
Si je reconnais que l'utilisation de produits chimiques pour chaudières dans le cas présent est essentielle au bon fonctionnement des chaudières dans le processus de fabrication et dans l'installation de contrôle de la pollution, sur la base de la réglementation et de la décision de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Brique WebsterJ'estime que ces produits chimiques ne font pas partie intégrante de l'un ou l'autre processus et qu'ils sont donc imposables.
Sur la base de ce qui précède, un remboursement lié à l'utilisation exonérée du système K-Walter sera accordé au contribuable. Pour le reste, l'évaluation est correcte. Les Code de Virginie et les règlements cités ci-dessus sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Développement de la politique, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
PD/34842K
Décisions du commissaire fiscal