Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entreprise de fabrication de papier
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit
Date d'émission
10-08-2002
8 octobre 2002
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de mars 1996 à février 1999. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de fabrication de papier. À la suite du contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation effectué par le département, le contribuable conteste la taxe imposée sur l'achat d'impressions. Dans cette transaction, le contribuable fournit à son imprimeur du papier carton blanchi qu'il fait passer dans les presses d'imprimerie. Une fois l'impression terminée, le papier carton blanchi est renvoyé au contribuable pour vérifier si le produit répond à ses spécifications. Si nécessaire, des ajustements seront apportés à la qualité de l'impression avant la production du produit. Le contribuable affirme que l'achat d'une impression sur du papier d'essai peut bénéficier d'une exonération au titre de la recherche et du développement dans le cadre de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-609.3(5) ou est considéré comme un contrôle de la qualité dans le cadre de l'exemption relative à l'industrie manufacturière. En outre, même si le département estime que les articles litigieux ne peuvent bénéficier des exonérations susmentionnées, le contribuable soutient que les achats litigieux constituent des services d'impression rendus dans un autre État et qu'ils ne sont pas soumis à la taxe.
DÉTERMINATION
Essais de contrôle de la qualité
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes pour "les machines ou outils, ... le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans la transformation, la fabrication, ... des produits destinés à la vente ou à la revente." Code de Virginie § 58.1-602 définit "la fabrication" et "la transformation" pour inclure "l'équipement et les fournitures utilisés pour essais sur la ligne de production et contrôle de la qualité." (souligné par l'auteur).
Les fonctions d'essai des produits et de contrôle de la qualité peuvent bénéficier de l'exemption relative à l'industrie manufacturière, à condition qu'elles soient effectuées sur la chaîne de production. Dans ce cas, le papier carton est expédié au site du vendeur où l'impression est réalisée. La fonction de contrôle de la qualité n'est donc pas exercée sur la chaîne de production, comme le prévoit la loi. Par conséquent, le papier pour carton imprimé utilisé lors de ces tests ne peut bénéficier de l'exemption de fabrication.
Recherche et développement
Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directly and exclusively in basic research or research and development in the sens expérimental ou de laboratoire." (C'est nous qui soulignons). Le département interprète cette loi dans le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-3070 à 3074. Le règlement stipule que la recherche et le développement sur le site "ne comprend pas la modification d'un produit simplement pour répondre aux spécifications du client, à moins que la modification ne soit effectuée dans des conditions expérimentales ou de laboratoire afin d'améliorer le produit en général ou de développer une nouvelle utilisation du produit."
D'après les commentaires d'audit, le test d'impression effectué sur le papier carton est utilisé pour vérifier si le papier est imprimé conformément aux spécifications du contribuable. Bien que des modifications puissent être apportées à l'impression ou au papier à la suite des résultats des tests, le règlement susmentionné stipule clairement que les tests et les modifications du produit ne peuvent être considérés comme des activités de recherche et de développement exonérées. En outre, le test du papier pour carton d'impression n'est pas effectué à titre expérimental ou en laboratoire, comme le prévoit le règlement susmentionné. Par conséquent, l'essai du papier carton imprimé ne peut être considéré comme de la recherche et du développement aux fins de l'exonération.
Impression
Titre 23 VAC 10-210-3010 s'adresse aux imprimeurs et définit "l'impression personnalisée" comme étant "la production ou l'impression d'un produit sur mesure. fabrication d'imprimés conformément à la commande d'un client, pour l'usage ou la consommation du client." (C'est nous qui soulignons). La sous-section C de ce même règlement traite également de l'impression personnalisée et stipule que "le montant total de la facture comprend les frais de gravure, de lithographie ou de tout autre type de plaque, de matrice ou de tapis phototraité intervenant dans l'impression, ainsi que les frais d'impression et de marquage lorsque le client fournit le support d'impression. L'imprimeur doit ajouter le montant de la taxe au montant de la facture."
Fabrication
La fabrication est définie au titre 23 VAC 10-210-560 comme "une opération qui modifie la forme ou l'état d'un bien meuble corporel ... La taxe s'applique au coût total de la fabrication d'un bien meuble corporel sur une commande spéciale pour un prix incluant la main d'œuvre, même si les frais de main d'œuvre sont indiqués séparément. ...." Le règlement prévoit en outre que "[l]a taxe s'applique aux frais de fabrication de biens meubles corporels pour les utilisateurs ou les consommateurs qui fournissent, directement ou indirectement, les matériaux utilisés dans les travaux de fabrication."
L'impression constitue dans ce cas une modification de la forme ou de l'état du papier carton blanchi et est considérée comme une fabrication. En conséquence, les frais relatifs au papier carton imprimé sont soumis à la taxe sur le montant total des frais de fabrication. En outre, étant donné que le vendeur n'avait pas, en l'espèce, de lien suffisant avec la Virginia pour exiger l'enregistrement en vue de la perception de la taxe sur les ventes, il incombait au contribuable d'accumuler et de verser la taxe d'utilisation sur ces frais. Par conséquent, j'estime que le vérificateur a eu raison d'établir l'impôt dans ce cas.
Résumé
J'estime que l'élément contesté est correctement évalué et qu'il n'y a pas lieu de réviser l'audit. Par conséquent, la cotisation indiquée dans l'annexe ci-jointe est due et exigible. Le contribuable doit renvoyer son paiement d'un montant de ***** à l'attention de ***** à l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Si le paiement n'est pas reçu dans le délai imparti, des intérêts courent sur le solde restant dû, calculés à partir de la date de l'évaluation.
Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante : www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
AR/37802T
Décisions du commissaire fiscal