Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Nexus
Sujet
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
10-08-2002
8 octobre 2002
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant le nexus aux fins de l'impôt sur les sociétés, dans la mesure où il est lié aux activités de votre client (le contribuable "" ). Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
Le contribuable est un fabricant établi dans un autre État. Sa seule présence physique en Virginie est un stock limité entreposé dans l'entrepôt d'un distributeur en vertu d'un contrat de vente et de sécurité conclu entre le contribuable et le distributeur. Les produits sont expédiés à l'entrepôt du distributeur par transporteur public et stockés jusqu'à leur vente. Le contribuable est payé pour les produits lors de la vente. Bien que le distributeur assume le risque de dommage, de perte ou de blessure du produit à partir de la livraison à l'entrepôt, le contribuable reste propriétaire du produit jusqu'à ce qu'il soit vendu. À la fin de chaque période de six mois, le distributeur doit acheter tout produit qui n'a pas été vendu ou le restituer au contribuable. Les employés du contribuable ont accès à l'entrepôt une fois par mois pour inspecter l'inventaire et vérifier les registres des ventes. Ils ne participent pas directement aux ventes au détail.
Vous demandez une décision sur la question de savoir si les activités du contribuable en Virginie l'assujettissent à l'impôt sur les sociétés en Virginie. En outre, vous avez posé une question concernant le programme de divulgation volontaire du département.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs de répartition en Virginia établit clairement que le revenu provient de sources en Virginia. Dans ce cas, le contribuable aurait un facteur de vente positif provenant de la vente de biens meubles corporels en Virginie, ce qui se traduirait par des revenus provenant de sources de Virginie.
La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C.A. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à la sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co., 505 U.S. 214 (1992).
En l'espèce, le contribuable tient un inventaire dans les locaux de chaque distributeur en Virginie. En vertu du contrat de vente et de garantie, le contribuable perçoit un revenu de vente lorsque le distributeur vend un article de l'inventaire du contribuable ou si le distributeur ne restitue pas l'inventaire invendu au contribuable. La Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Wrigley n'a pas considéré que le stockage de stocks dans un État était accessoire à la sollicitation. En outre, la politique de longue date du ministère est que la présence d'un inventaire en Virginie soumet une société à l'impôt sur le revenu. Voir document public (D.P.) 97-447 (11/10/97).
Le contribuable a accès à l'inventaire en Virginie tous les mois et procède alors à l'inspection et à l'inventaire de ses produits ainsi qu'à l'audit des livres et registres du distributeur relatifs à ces produits. Un paiement du prix de liste du produit plus des frais de service est dû à ce moment-là pour tout manque ou défaut de déclaration ou de comptabilisation des ventes. Le contribuable impose également des frais de service pour les déclarations excessives. Ces activités constituent des fonctions commerciales distinctes de la sollicitation de ventes et, en tant que telles, ne sont manifestement pas des activités protégées.
En conséquence, le contribuable est assujetti à l'impôt sur les sociétés en Virginie et est tenu de déposer une déclaration d'impôt sur les sociétés en Virginie pour toutes les années au cours desquelles il exerce une activité en Virginie, comme décrit ci-dessus. Pour votre commodité, j'ai inclus un formulaire de demande d'enregistrement combiné (formulaire R-1) qui doit être complété et peut être envoyé par courrier au Department of Taxation Registration Unit, P.O. Box 1114, Richmond, Virginia 23218-1114, ou par télécopie à notre service clientèle à l'adresse *****. En outre, vous pouvez contacter l'Office of Customer Relations, Compliance Unit, à l'adresse ***** pour obtenir des informations sur la participation au programme de divulgation volontaire du département.
Cette décision a été prise sous réserve des faits présentés au département tels qu'ils sont résumés ci-dessus. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent.
Une copie de la Code de Virginie Les sections citées et d'autres documents sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
AR/39376E
Décisions du commissaire fiscal