Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Taxe sur la commission de gestion payée par le contribuable à la société en commandite.
Sujet
Périodes et méthodes comptables,
Pertinence de la méthodologie d'audit
Date d'émission
10-06-2002
6 octobre 2002
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à vos lettres dans lesquelles vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de juin 1992 à décembre 1998. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à vos lettres.
FAITS
Le contribuable est une société professionnelle de médecins qui possède et exploite une clinique de traitement du cancer. Le contribuable a acheté la clinique par le biais d'une vente d'actions résultant de la restructuration et de la fusion de la clinique et d'un certain nombre de sociétés professionnelles. Un certain nombre de médecins qui constituent le contribuable possédaient et exploitaient auparavant la clinique sous la forme d'une société en nom collectif. Après l'achat, le contribuable a conclu un contrat avec une société de gestion (Partnership) pour gérer les opérations administratives de la clinique. Le contribuable verse à la société en commandite une commission de gestion mensuelle et un pourcentage de ses recettes brutes.
La principale opération en cause dans cette affaire est l'application de la taxe à la commission de gestion payée par le contribuable à la société en commandite. À cet égard, le contrat exige que la société en commandite fournisse certains biens meubles corporels au contribuable. Ainsi, le contrat a été initialement évalué comme un contrat de location et la totalité des frais de gestion a été incluse dans l'évaluation de l'audit. Vous affirmez que le véritable objet du contrat est la prestation de services non imposables.
En plus des frais de gestion, vous contestez la cotisation liée aux achats récurrents. Vous soutenez que l'extrapolation de ces achats à des périodes antérieures à la vente des actions surestime la responsabilité du contribuable. Vous contestez également l'évaluation de certaines immobilisations acquises avant la vente des actions et maintenez que l'impôt a déjà été payé sur ces éléments par la clinique prédécesseur. Enfin, vous suggérez que les biens meubles corporels achetés par le contribuable à la clinique prédécesseur sont éligibles à l'exonération en tant que vente occasionnelle.
DÉTERMINATION
Services ou location
Le contrat de gestion stipule que le contribuable souhaite se concentrer sur la pratique de la médecine et qu'il souhaite déléguer les fonctions commerciales de son cabinet médical à des personnes ayant une expertise commerciale. Le Partenariat accepte de fournir des services commerciaux, administratifs et de gestion, y compris, mais sans s'y limiter, la fourniture d'équipements, de fournitures, de services de soutien, de personnel non médical, d'espaces de bureaux, de gestion, d'administration, de tenue de registres et de rapports financiers, ainsi que d'autres services de bureau. La société de personnes reçoit une procuration et l'autorisation d'agir au nom du contribuable. Les achats sont effectués au nom du contribuable. En guise de rémunération, le Partenariat reçoit une commission de gestion mensuelle composée d'un montant fixe et d'un montant basé sur un pourcentage du revenu brut.
Code de Virginie § 58.1-609.5(1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les transactions de services professionnels, d'assurance ou personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels des frais distincts ne sont pas facturés..." Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040 interprète l'exemption statutaire et prévoit que pour déterminer si une transaction particulière qui implique à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner le "véritable objet" de la transaction.
L'objet réel "" recherché par le contribuable est d'obtenir les services professionnels et l'expertise de la société en nom collectif pour gérer les opérations commerciales quotidiennes de la clinique. En tant que tel, le Partenariat fournit un service exempté tel que défini dans le Code de Virginie § 58.1-609.5(1). Les frais de gestion ne sont pas imposables et seront retirés de l'audit.
En tant que prestataire de services, la société en commandite est considérée comme l'utilisateur et le consommateur de tous les biens meubles corporels consommés dans le cadre de la prestation de services au contribuable. La société doit payer la taxe sur les ventes à ses fournisseurs au moment de l'achat. Si un fournisseur n'est pas enregistré pour percevoir la taxe sur les ventes et l'utilisation, il incombe à la société de personnes de déclarer et de payer la taxe sur l'utilisation au moyen du formulaire ST-7, Consumer's Use Tax Return.
Ventes d'entreprises et responsabilité du successeur
-
- Code de Virginie § 58.1-629 traite de la vente d'une entreprise et prévoit :
-
- Si un négociant redevable d'une taxe, d'une pénalité ou d'un intérêt perçu en vertu de la présente loi vend son entreprise ou son stock de marchandises ou abandonne son activité, il doit faire une déclaration et un paiement définitifs dans les quinze jours suivant la date de la vente ou de l'abandon de l'activité. Ses successeurs ou ayants droit, le cas échéant, retiendront une partie suffisante du prix d'achat pour couvrir le montant des taxes, pénalités et intérêts dus et impayés jusqu'à ce que l'ancien propriétaire produise un reçu du commissaire des impôts montrant qu'ils ont été payés ou un certificat attestant qu'aucune taxe, pénalité ou intérêt n'est dû. Si l'acquéreur d'un fonds de commerce ou d'un stock de marchandises ne retient pas le prix d'achat comme prévu ci-dessus, il est personnellement responsable du paiement des impôts, pénalités et intérêts dus et non payés au titre de l'exploitation du fonds par tout ancien propriétaire.
Dans le document public 96-161 (06/28/96), un contribuable qui envisage d'acheter une entreprise pose un certain nombre de questions relatives à l'obligation fiscale liée à cet achat. En appliquant Code de Virginie § 58.1-629, le commissaire fiscal a décidé qu'un acheteur d'actions d'une entreprise peut être tenu responsable de la taxe de vente et d'utilisation due par un propriétaire antérieur lorsque cette responsabilité peut être révélée lors d'un audit.
J'aborderai les questions de l'extrapolation et des immobilisations à la lumière de la loi et du document public susmentionnés.
Méthode d'extrapolation : Les achats récurrents ont été échantillonnés pour l'année 1996. La vente des actions a eu lieu en août 1995. Le facteur d'erreur a été calculé puis extrapolé pour les périodes antérieures et postérieures à la vente des actions. Vous acceptez que l'échantillonnage soit valable pour les périodes postérieures à la vente des actions mais pas avant car il ne tient pas compte (1) du changement de propriétaire et (2) d'une augmentation des achats postérieure à la vente des actions.
Limiter l'échantillonnage aux périodes que vous suggérez reviendrait à supprimer la taxe sur les achats pour lesquels vous n'avez présenté aucune vérification du paiement de la taxe. Par conséquent, la méthode d'extrapolation est maintenue. Conformément à la Code de Virginie § 58.1-629 et P.D. 96-161, le contribuable, en tant qu'entreprise successeur, est responsable du paiement de la taxe pour les périodes antérieures à la vente des actions. En outre, Code de Virginie § 58.1-205 considère que tout avis d'imposition émis par le département de la fiscalité est à première vue correcte. Ainsi, la charge de la preuve incombe au contribuable qui doit établir par des preuves convaincantes qu'une évaluation fiscale est erronée. Par conséquent, en l'absence d'une telle preuve, je dois rejeter le recours du contribuable sur ce point.
Immobilisations : Le vérificateur a appliqué la taxe à certaines immobilisations acquises par la clinique avant la vente des actions. Pour ce faire, nous avons utilisé les registres de l'impôt foncier local, car les factures et les tableaux d'amortissement n'ont pas été mis à la disposition de l'auditeur. La taxe a été appliquée à ces actifs de manière détaillée et n'a pas été extrapolée comme vous le prétendez. Vous affirmez que l'impôt a été payé sur ces actifs, mais vous ne fournissez aucun document à l'appui de votre affirmation. Par conséquent, l'impôt reste dû sur ces actifs. Conformément à la Code de Virginie § 58.1-629 et P.D. 96-161, le contribuable, en tant qu'entreprise successeur, est responsable du paiement de la taxe.
Exemption pour les ventes occasionnelles
Dans votre lettre de décembre 11, 2001, vous affirmez que l'exonération des ventes occasionnelles prévue par la loi sur la protection de l'environnement n'a pas été respectée. Code de Virginie § 58.1-609.10(2) s'applique aux biens meubles corporels achetés par le contribuable à la clinique. Toutefois, l'auditeur n'a pas appliqué la taxe aux biens meubles corporels transférés à la suite de la vente des actions.
Conclusion
L'audit sera renvoyé à ***** pour suppression des frais de gestion. Le contribuable recevra un rapport d'audit révisé et une facture révisée. La facture, qui comprendra les intérêts actualisés, doit être payée dans les 30 jours suivant la date de la facture pour éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Si vous avez des questions concernant la révision de l'audit, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****. Les questions relatives à cette lettre peuvent être adressées à l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
AR/23033J
Décisions du commissaire fiscal