Type d'impôt
Taxe d'utilisation des consommateurs
Description
Exonérations agricoles
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit,
Exemptions
Date d'émission
07-25-2002
Juillet 25, 2002
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe d'utilisation des consommateurs
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre concernant l'avis d'imposition de la taxe d'utilisation à des fins de consommation émis à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ), pour la période du mois de décembre 1999. Votre lettre est traitée comme une demande de correction d'une cotisation erronée conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-1821.
FAITS
Le contribuable a acheté un tracteur pour l'utiliser dans une ferme équestre. À la demande du bureau de district du ministère des impôts de Virginie (*****), il a été demandé au contribuable de fournir des documents attestant que le tracteur était utilisé dans la production agricole pour le marché, ce qui justifiait le certificat d'exonération agricole (formulaire ST-18) fourni par le contribuable au vendeur. La documentation demandée peut se présenter sous la forme d'une annexe F, Profit ou perte de l'exploitation agricole, ou de factures indiquant les ventes de chevaux. Le contribuable n'ayant pas fourni la documentation demandée, un avis d'imposition de la taxe d'utilisation des biens de consommation lui a été adressé.
Vous affirmez que l'exonération agricole prévue par la loi sur l'agriculture a été supprimée. Code de Virginie § 58.1-609.2(1) pour le matériel agricole vendu aux agriculteurs n'exige pas que le matériel soit utilisé pour la production d'un produit agricole destiné au marché. En outre, vous estimez que le règlement du département relatif à l'agriculture, Title 23 of the Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-50, ne reflète pas la loi actuelle en ce qui concerne l'exemption agricole. Vous demandez la suppression de la cotisation d'audit.
DÉTERMINATION
Exemption agricole - Généralités
Code de Virginie § 58.1-609.2(1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour "... . les machines agricoles ; les biens meubles corporels, à l'exception des matériaux de construction structuraux à fixer sur des biens immobiliers appartenant à un agriculteur ou loués par lui, nécessaires à l'utilisation dans la production agricole pour le marché et vendues ou achetées par un agriculteur ou un entrepreneur." (souligné par l'auteur).
Le département a toujours appliqué l'exonération aux articles spécifiés uniquement s'ils sont utilisés par les agriculteurs dans la production agricole pour le marché. Comme indiqué au titre 23 VAC 10-210-50, "Un agriculteur n'exerçant pas d'activité de production de produits agricoles pour le marché ne peut pas prétendre à tous exonérations agricoles." (souligné par l'auteur). Cette interprétation de l'exemption agricole est étayée par un avis du procureur général. Voir 1989 Att'y Gen. Ann. Rep. 327. L'exonération se justifie par le fait que de nombreux articles achetés par les agriculteurs sont utilisés pour produire ou devenir des composants de produits qui sont eux-mêmes taxés par la suite. Par conséquent, l'exonération évite la double imposition en ne soumettant à la taxe que la vente au détail finale du produit. Voir 1995-1999 Virginia Sales and Use Tax Expenditure Study (Étude sur les dépenses liées à la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie), December 1994, Volume 2, No. 1, p. 76. Si un article n'est pas utilisé pour la production de produits agricoles destinés au marché, il n'y a pas de raison de l'exonérer au titre de la directive. Code de Virginie § 58.1-609.2(1).
Exemption agricole - chevaux fermes/éleveurs
La sous-section B du titre 23 VAC 10-210-50 expose l'interprétation par le ministère de l'exemption agricole telle qu'elle s'applique aux agriculteurs/éleveurs de chevaux :
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- La production pour la vente de poulains dans une ferme équestre est considérée comme une production agricole "." Les chevaux utilisés exclusivement pour l'élevage de poulains destinés à la vente, ainsi que les aliments et les fournitures pour ces chevaux, peuvent être achetés en exonération de la taxe par l'agriculteur-éleveur de chevaux.
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- Les chevaux achetés pour les courses ou les concours sont soumis à la taxe puisqu'ils ne sont pas utilisés exclusivement à des fins d'élevage. La taxe doit également être payée sur les aliments et les fournitures destinés à ces chevaux.
Comme le montrent la loi et le règlement d'exemption cités ci-dessus, l'exemption des biens meubles corporels dépend de l'utilisation du bien, et non de la nature du bien acheté. Par exemple, un tracteur peut être exonéré lorsqu'il est utilisé dans la production agricole pour le marché ; cependant, le même tracteur serait imposable lorsqu'il est utilisé pour couper l'herbe ou déneiger. En l'espèce, l'exigence de production agricole pour le marché "" contenue dans la loi d'exemption est correctement reflétée dans le règlement du département.
Afin de justifier l'exonération fiscale du tracteur en question, il incombe au contribuable de démontrer que l'exploitation agricole élève des chevaux destinés à la vente et que, par conséquent, le tracteur est utilisé dans la production agricole pour le marché. En l'absence de ces informations, il n'y a aucune raison de réduire l'évaluation.
Validité du règlement du département
Vous affirmez que le règlement du département ne peut être utilisé comme autorité pour interpréter la loi d'exemption lorsqu'il est incompatible avec la formulation de la loi. Pour étayer votre position, vous citez une note de l'éditeur qui indique que "[l]e présent règlement ne reflète pas le droit en vigueur." Vous soulignez également que Code de Virginie § 58.1-609.2(1) a été modifié en 1993, 1994 et le règlement n'a pas été mis à jour pour refléter les changements législatifs ; par conséquent, le règlement est invalide.
Les modifications de la loi que vous citez n'ont pas changé l'exigence de "utilisée dans la production agricole pour le marché" dans la loi d'exemption. L'amendement 1993 a consisté à regrouper les exonérations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation dans le titre 58.1 de la loi sur les impôts. Code de Virginie en dix catégories. La substance de l'exemption agricole n'a pas changé. L'amendement 1994 à la Code de Virginie § 58.1-609.2(1) a étendu l'exonération agricole aux biens achetés par les apiculteurs, à condition que ces biens soient utilisés dans la production agricole pour le marché. L'amendement 1999 n'a pas modifié
§ 58.1609.2(1) ; Elle a plutôt modifié l'exemption prévue à l'article 58.1-609.2(6), qui s'applique à la récolte des produits forestiers. Par conséquent, votre position selon laquelle le règlement du département est invalide est sans fondement.
Conclusion
J'accorde au contribuable un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre pour fournir des documents attestant que l'exploitation agricole pour laquelle le tracteur a été acheté exerce une activité d'élevage et de vente de chevaux. Si le contribuable n'est pas en mesure de fournir cette documentation dans le délai imparti, l'évaluation sera maintenue et une facture pour le solde restant sera envoyée au contribuable. Les documents supplémentaires peuvent être envoyés à l'Office de la politique et de l'administration, Développement de la politique, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
PD/39228K
Décisions du commissaire fiscal