Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Location de studios d'enregistrement et biens meubles corporels
Sujet
Base d'imposition,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
08-14-2001
Août 14, 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation de contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation de votre client, ***** (le contribuable "" ), pour la période allant de juin 1997 à mai 2000. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exploite un studio d'enregistrement qui produit des cassettes de démonstration et des disques compacts (CD) pour des musiciens et des groupes musicaux. Le contribuable conserve le contrôle et exploite tout le matériel d'enregistrement pour la production des bandes démo ou des CD. En règle générale, la location d'un studio se fait entre la maison de disques, ou le producteur comme on l'appelle dans l'industrie du disque, et le contribuable. Le producteur peut choisir de fournir ses propres cassettes et CD vierges ou d'acheter des cassettes et CD vierges au contribuable. Lorsque le producteur fournit ses cassettes et ses CD, il n'est facturé que pour le temps passé en studio. Lorsque le contribuable vend des bandes vierges et des CD au producteur, les bandes et les CD constituent une ligne distincte sur la facture totale et le contribuable ne facture la taxe que sur les bandes vierges et les CD.
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et a été imposé sur le total des frais facturés pour le temps de travail en studio et les biens meubles corporels. Le contribuable s'oppose à l'imposition du temps de travail en studio. Le contribuable estime qu'il s'agit d'une prestation de service dont les frais sont exonérés de la taxe. L'auditeur a évalué le temps passé en studio comme des services taxables liés à la vente de biens meubles corporels, c'est-à-dire de bandes de démonstration et de CD. Le contribuable demande la correction de la cotisation de contrôle.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.5(1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les transactions de services professionnels, d'assurance ou personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments sans conséquence pour lesquels aucun frais séparé n'est facturé..."
Afin de déterminer si une transaction constitue un service exonéré ou la fourniture d'un bien meuble corporel, le département s'appuie sur le test "true object" énoncé dans le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-4040.D, copie ci-jointe. VAC 10-210-4040.D stipule que "si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, cette dernière peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable."
La question de savoir si les services d'enregistrement étaient exonérés en vertu du concept d'objet véritable a été spécifiquement abordée et jugée imposable par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire WTAR Radio-TV v. Commonwealth, 217 Va. 877, 234 S.E.2d 245 (1977), qui s'occupait de la production et de l'enregistrement de publicités télévisées. La Cour a statué dans l'affaire WTAR Radio-TV que la production de bandes commerciales destinées à être diffusées constituait la vente de biens meubles corporels à des clients aux fins du test de l'objet véritable, et que le coût total, y compris le temps passé en studio, serait soumis à la taxe.
Sur la base des informations fournies à ce bureau par le contribuable, il apparaît que deux types de transactions ont lieu. Tout d'abord, le contribuable fournit à ses clients du temps de studio et des cassettes ou des CD. Cette situation est analogue à WTAR Radio-TV en ce sens qu'il y a un échange réel de biens meubles corporels entre le contribuable et le producteur, c'est-à-dire une bande démo ou un CD. Il existe également une analogie dans la mesure où le contribuable, dans les deux cas, a exercé un contrôle sur l'équipement utilisé pour l'enregistrement des bandes et a apporté son expertise dans le processus d'enregistrement. Pour cette raison, j'estime que lorsque le contribuable fournit le temps de studio, l'expertise technique et la bande ou le CD, le véritable objet de cette transaction est la fourniture d'un bien meuble corporel, dont la charge totale est soumise à la taxe, que les services soient ou non indiqués séparément.
La deuxième situation diffère de la première dans la mesure où le producteur fournit sa propre bande vierge ou son propre CD et où le contribuable fournit le temps de studio et l'expertise technique pour le processus d'enregistrement. Dans ce cas, le contribuable modifie la forme ou l'état de la bande ou du CD fourni par le producteur. Le ministère considère cette transaction comme une fabrication de biens meubles corporels. La fabrication est traitée dans 23 VAC 10-210560, copie jointe, et stipule qu'une opération qui modifie la forme ou l'état d'un bien meuble corporel est une fabrication. Ce règlement prévoit également que
s'applique à la totalité des frais de fabrication de biens meubles corporels pour les utilisateurs ou les consommateurs qui fournissent, directement ou indirectement, les matériaux utilisés dans les travaux de fabrication. Pour cette raison, j'estime que le montant total facturé par le contribuable au producteur dans ce deuxième scénario serait également soumis à la taxe.
Compte tenu de tout ce qui précède, je ne vois aucune raison de réviser l'évaluation de l'audit. Veuillez envoyer votre chèque d'un montant de ***** à ***** Office of Tax Policy, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880 dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Si vous avez des questions, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/30356K
Décisions du commissaire fiscal