Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entrepreneur public ; Recherche vs. services
Sujet
Propriété soumise à l'impôt,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
02-06-2001
6 février 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher ***
La présente fait suite à votre lettre demandant la correction de l'évaluation de la taxe sur l'utilisation à des fins de consommation émise à l'égard de **** (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre. Des copies des sources citées sont jointes.
FAITS
Le contribuable fournit des services et des produits d'ingénierie au gouvernement fédéral. Un audit portant sur la période allant de janvier 1993 à octobre 1995 a abouti à l'établissement d'une taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels utilisés dans le cadre de ses activités et de la prestation de ses services en Virginia. Le contribuable a payé la cotisation en question.
Le contribuable s'oppose à la taxe d'utilisation imposée sur les matériaux pour le travail n°241 et maintient que les tâches requises constituent un contrat de recherche et de développement. Le contribuable affirme qu'il est tenu de fournir un soutien technique à la NASA, tel que le soutien au développement (à savoir) de paquets de communication pour certains systèmes de la NASA. En conséquence, le contribuable maintient que les matériaux utilisés dans l'exécution du travail n°241 remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-609.3(5).
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
Biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés directement et exclusivement dans le cadre de la recherche fondamentale ou de la recherche et du développement au sens expérimental ou de laboratoire.
Les termes "recherche fondamentale" et "recherche et développement" sont définis par le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-3070(A). Le but ultime de la recherche fondamentale est de faire progresser les connaissances ou la technologie dans un domaine scientifique ou technique particulier. L'objectif ultime de la recherche et du développement est de transformer les connaissances nouvellement acquises en un nouveau produit ou processus utilisable, en un produit amélioré ou en une nouvelle utilisation d'un produit existant. Le règlement stipule toutefois que la modification d'un produit simplement pour répondre aux spécifications du client n'est pas considérée comme de la recherche et du développement, sauf si la modification est effectuée dans des conditions expérimentales ou de laboratoire afin d'améliorer le produit en général ou de développer une nouvelle utilisation pour le produit.
La section B de ce règlement est également instructive car elle explique ce qui ne constitue pas une recherche :
La recherche ne comprend pas les essais ou l'inspection de matériaux ou de produits à des fins de contrôle de la qualité .... En outre, la recherche ne comprend pas l'analyse environnementale, l'analyse d'échantillons pour en déterminer le contenu chimique ou autre, la recherche opérationnelle, les études de faisabilité, les enquêtes d'efficacité, les études de gestion, les enquêtes auprès des consommateurs, les enquêtes économiques, la recherche en sciences sociales, les études métaphysiques, la publicité, les promotions ou la recherche en rapport avec des projets littéraires, historiques ou similaires.
Après avoir examiné attentivement le cahier des charges ("SOW") et les ordres de travail présentés pour le poste n°241, il est évident que le contribuable fournit un soutien à l'ingénierie des systèmes impliquant une variété de tâches. Le SOW définit la gestion ", la planification, les efforts, les services et la documentation nécessaires pour soutenir les tâches d'ingénierie des systèmes" pour un système particulier de la NASA. Le cahier des charges stipule que le contribuable doit fournir une assistance en matière d'ingénierie des systèmes dans les domaines suivants : "return services, forward services, tracking services, video/voice services, and control systems." Le cahier des charges comprend également "l'évaluation des besoins, l'impact sur les systèmes existants, les concepts d'amélioration des systèmes, les études commerciales architecturales, les dessins conceptuels, l'élaboration et la maintenance des spécifications, ainsi que les rapports, les études et les analyses correspondants." Dans le cadre des études technologiques requises, le contribuable doit "réaliser des prototypes matériels et logiciels et des démonstrations au banc pour confirmer la validité des concepts et obtenir des données analytiques."
Bien que le cahier des charges fixe des objectifs généraux, un examen des ordres de mission présentés fait apparaître des objectifs spécifiques qui comprennent, sans s'y limiter, la réalisation d'analyses de systèmes, d'études visant à examiner un système existant en vue de l'élaboration d'une conception, d'études de compromis, d'études et d'analyses des performances, des coûts, des avantages, des risques et des échanges, d'études de comparaison et de compatibilité, de rapports de gestion de projet et de rapports de faisabilité, d'analyses techniques ; la coordination des exigences en matière d'interface ; la planification, l'évaluation et le suivi des activités technologiques ; le prototypage pour la démonstration ou les essais de référence ; l'analyse des performances à l'aide de modèles analytiques ou de modèles de simulation ; la modélisation pour la précision et la traçabilité ; la modélisation ou la simulation pour valider l'architecture en termes de performances, d'opérations et d'exhaustivité ; l'analyse des tendances ; le développement de concepts ; l'analyse des exigences ; l'analyse des modifications de logiciels ; etc.
Ces activités et d'autres présentées dans les documents contractuels semblent être des activités qui se limitent à satisfaire les exigences spécifiques des clients en utilisant des pratiques d'ingénierie standard, plutôt que de rechercher et de faire progresser de nouvelles connaissances dans un domaine scientifique ou technologique particulier. En outre, ces documents ne contiennent aucune clause contractuelle qui me convaincrait que l'objet du contrat implique de la recherche fondamentale ou de la recherche et du développement au sens de 23 VAC 10-210-3070.
Par conséquent, je dois conclure que le contrat n°241 est correctement qualifié de contrat de services d'ingénierie et que les matériaux utilisés ou consommés dans le cadre du contrat n°241 ne peuvent bénéficier de l'exonération pour la recherche/la recherche et le développement. Le contribuable est plutôt considéré comme l'utilisateur final ou le consommateur de tous les matériaux achetés dans le cadre de ce contrat. Par conséquent, l'évaluation dans ce cas est correcte telle qu'elle a été émise.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter *** de l'Office de la politique fiscale du ministère à ***.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/22709R
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher ***
La présente fait suite à votre lettre demandant la correction de l'évaluation de la taxe sur l'utilisation à des fins de consommation émise à l'égard de **** (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre. Des copies des sources citées sont jointes.
FAITS
Le contribuable fournit des services et des produits d'ingénierie au gouvernement fédéral. Un audit portant sur la période allant de janvier 1993 à octobre 1995 a abouti à l'établissement d'une taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels utilisés dans le cadre de ses activités et de la prestation de ses services en Virginia. Le contribuable a payé la cotisation en question.
Le contribuable s'oppose à la taxe d'utilisation imposée sur les matériaux pour le travail n°241 et maintient que les tâches requises constituent un contrat de recherche et de développement. Le contribuable affirme qu'il est tenu de fournir un soutien technique à la NASA, tel que le soutien au développement (à savoir) de paquets de communication pour certains systèmes de la NASA. En conséquence, le contribuable maintient que les matériaux utilisés dans l'exécution du travail n°241 remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-609.3(5).
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
Biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés directement et exclusivement dans le cadre de la recherche fondamentale ou de la recherche et du développement au sens expérimental ou de laboratoire.
Les termes "recherche fondamentale" et "recherche et développement" sont définis par le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-3070(A). Le but ultime de la recherche fondamentale est de faire progresser les connaissances ou la technologie dans un domaine scientifique ou technique particulier. L'objectif ultime de la recherche et du développement est de transformer les connaissances nouvellement acquises en un nouveau produit ou processus utilisable, en un produit amélioré ou en une nouvelle utilisation d'un produit existant. Le règlement stipule toutefois que la modification d'un produit simplement pour répondre aux spécifications du client n'est pas considérée comme de la recherche et du développement, sauf si la modification est effectuée dans des conditions expérimentales ou de laboratoire afin d'améliorer le produit en général ou de développer une nouvelle utilisation pour le produit.
La section B de ce règlement est également instructive car elle explique ce qui ne constitue pas une recherche :
La recherche ne comprend pas les essais ou l'inspection de matériaux ou de produits à des fins de contrôle de la qualité .... En outre, la recherche ne comprend pas l'analyse environnementale, l'analyse d'échantillons pour en déterminer le contenu chimique ou autre, la recherche opérationnelle, les études de faisabilité, les enquêtes d'efficacité, les études de gestion, les enquêtes auprès des consommateurs, les enquêtes économiques, la recherche en sciences sociales, les études métaphysiques, la publicité, les promotions ou la recherche en rapport avec des projets littéraires, historiques ou similaires.
Après avoir examiné attentivement le cahier des charges ("SOW") et les ordres de travail présentés pour le poste n°241, il est évident que le contribuable fournit un soutien à l'ingénierie des systèmes impliquant une variété de tâches. Le SOW définit la gestion ", la planification, les efforts, les services et la documentation nécessaires pour soutenir les tâches d'ingénierie des systèmes" pour un système particulier de la NASA. Le cahier des charges stipule que le contribuable doit fournir une assistance en matière d'ingénierie des systèmes dans les domaines suivants : "return services, forward services, tracking services, video/voice services, and control systems." Le cahier des charges comprend également "l'évaluation des besoins, l'impact sur les systèmes existants, les concepts d'amélioration des systèmes, les études commerciales architecturales, les dessins conceptuels, l'élaboration et la maintenance des spécifications, ainsi que les rapports, les études et les analyses correspondants." Dans le cadre des études technologiques requises, le contribuable doit "réaliser des prototypes matériels et logiciels et des démonstrations au banc pour confirmer la validité des concepts et obtenir des données analytiques."
Bien que le cahier des charges fixe des objectifs généraux, un examen des ordres de mission présentés fait apparaître des objectifs spécifiques qui comprennent, sans s'y limiter, la réalisation d'analyses de systèmes, d'études visant à examiner un système existant en vue de l'élaboration d'une conception, d'études de compromis, d'études et d'analyses des performances, des coûts, des avantages, des risques et des échanges, d'études de comparaison et de compatibilité, de rapports de gestion de projet et de rapports de faisabilité, d'analyses techniques ; la coordination des exigences en matière d'interface ; la planification, l'évaluation et le suivi des activités technologiques ; le prototypage pour la démonstration ou les essais de référence ; l'analyse des performances à l'aide de modèles analytiques ou de modèles de simulation ; la modélisation pour la précision et la traçabilité ; la modélisation ou la simulation pour valider l'architecture en termes de performances, d'opérations et d'exhaustivité ; l'analyse des tendances ; le développement de concepts ; l'analyse des exigences ; l'analyse des modifications de logiciels ; etc.
Ces activités et d'autres présentées dans les documents contractuels semblent être des activités qui se limitent à satisfaire les exigences spécifiques des clients en utilisant des pratiques d'ingénierie standard, plutôt que de rechercher et de faire progresser de nouvelles connaissances dans un domaine scientifique ou technologique particulier. En outre, ces documents ne contiennent aucune clause contractuelle qui me convaincrait que l'objet du contrat implique de la recherche fondamentale ou de la recherche et du développement au sens de 23 VAC 10-210-3070.
Par conséquent, je dois conclure que le contrat n°241 est correctement qualifié de contrat de services d'ingénierie et que les matériaux utilisés ou consommés dans le cadre du contrat n°241 ne peuvent bénéficier de l'exonération pour la recherche/la recherche et le développement. Le contribuable est plutôt considéré comme l'utilisateur final ou le consommateur de tous les matériaux achetés dans le cadre de ce contrat. Par conséquent, l'évaluation dans ce cas est correcte telle qu'elle a été émise.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter *** de l'Office de la politique fiscale du ministère à ***.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/22709R
Décisions du commissaire fiscal