Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Détermination des recettes brutes ; ce qu'il faut inclure
Sujet
Base d'imposition,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-27-2001
27 juin 2001
Re : Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Recours contre la taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère *****
Cette décision finale de l'État est émise à la suite d'une demande de correction des impôts BPOL que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ). L'évaluation contestée a été effectuée par le commissaire du revenu pour la ville de ***** (la ville de "" ).
La taxe et la redevance BPOL sont imposées et gérées par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(5) autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant certaines évaluations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La décision suivante est basée sur les faits présentés au département par le contribuable et la ville, tels que résumés ci-dessous. Des copies des sources citées sont jointes.
FAITS
Le contribuable est un prestataire de soins de santé mentale situé dans la ville. Elle est organisée en société professionnelle. Son unique actionnaire est un médecin (le "Medical Doctor") qui est également un employé de la société.
En outre, le contribuable fournit à divers praticiens de la santé mentale ( "Independent Practitioners") des bureaux pour des séances de conseil, des services de réception, des services de facturation, un service téléphonique local, de la publicité dans les pages jaunes et des services de marketing. Les contrats régissant cet arrangement prévoient que les praticiens indépendants sont des entrepreneurs indépendants. Chaque praticien indépendant est répertorié comme "praticien indépendant" sur le papier à en-tête du contribuable.
Le contribuable facture les patients qui consultent les praticiens indépendants sous le numéro d'identification fédéral du praticien indépendant concerné. Les paiements dus à chacun des praticiens indépendants sont déposés sur le compte courant professionnel du praticien indépendant concerné.
Les praticiens indépendants rémunèrent le contribuable pour ces services en lui versant un pourcentage de leurs recettes brutes du mois précédent et un loyer mensuel fixe. En outre, ils remboursent au contribuable leurs appels interurbains.
À la suite d'un contrôle de la licence d'exploitation, la ville a déterminé que le contribuable avait exclu de ses recettes brutes imposables le loyer mensuel et d'autres paiements reçus des praticiens indépendants. La ville a imposé des taxes supplémentaires sur les licences en raison de ces recettes exclues. Le contribuable a déposé une demande de correction de cette évaluation auprès de la ville et a introduit le présent recours lorsque la ville a rejeté ses arguments.
ANALYSE
Exclusion des recettes brutes
Le contribuable soutient qu'il est en droit d'exclure les paiements reçus des praticiens indépendants parce qu'ils ne proviennent pas du privilège de fournir des services professionnels. Je ne suis pas d'accord.
L'article 1 de la 2000 Lignes directrices BPOL définit "les recettes brutes" comme étant "l'ensemble, la totalité, les recettes totales d'argent ou d'autres considérations reçues par le contribuable à la suite de transactions avec d'autres personnes que lui-même et qui sont dérivées de l'exercice d'un privilège autorisé d'exercer une activité commerciale ... . sans déduction ni exclusion, sauf dans les cas prévus par la loi."
Je n'ai connaissance d'aucune disposition légale qui autoriserait le contribuable à exclure ces montants de ses recettes brutes imposables. Vous trouverez ci-joint une copie de Document public 98-138 (10/2/98), qui aborde cette question de manière plus détaillée.
Contribuables exerçant plusieurs activités commerciales
Le contribuable soutient également que ses activités concernant les praticiens indépendants constituent une entreprise distincte. Selon cette théorie, le contribuable conclut qu'il ne serait soumis qu'à une redevance de licence pour cette activité ou que les recettes brutes en question seraient imposées au taux inférieur associé à la classification des services aux entreprises. Je ne suis pas d'accord.
La ville a déterminé que le contribuable exerçait une seule activité, la fourniture de services professionnels, plutôt que deux. La décision de la ville est conforme au chapitre 7 de l'article 13.1 de la loi sur l'environnement. Code de Virginie (§§ 13.1-543, et suivants), qui régit les sociétés professionnelles. Code de Virginie § 13.1-548 prévoit que "[a]ucune société constituée en vertu du présent chapitre ne peut s'engager dans une activité autre que la prestation des services professionnels pour lesquels elle a été spécifiquement constituée .... ."
J'estime que le contribuable n'a pas présenté de preuves suffisantes pour réfuter la décision de la ville selon laquelle il n'exerce qu'une seule activité.
Taxe locale sur les licences des sociétés professionnelles
Les faits présentés ne sont pas suffisants pour me permettre de déterminer si les licences d'exploitation pour les exercices fiscaux faisant l'objet du présent recours ont été délivrées au contribuable ou au médecin. Code de Virginie § 13.1-554 prévoit que les actionnaires d'une société professionnelle, et non la société professionnelle elle-même, sont soumis à l'impôt local sur les licences. Vous trouverez ci-joint une copie du document public 99-257 (9/24/99), qui explique cette question plus en détail.
Si les licences d'exploitation pour les années fiscales en question n'ont pas été délivrées au médecin, la ville devrait le faire une fois que l'évaluation et toutes les autres exigences locales en matière de licences auront été satisfaites. Par ailleurs, étant donné que le contribuable n'a pas présenté, et que je n'ai pas connaissance de faits ou de précédents juridiques prouvant que l'évaluation de la ville est incorrecte, je suis d'avis que l'évaluation est correcte. Si vous avez d'autres questions concernant cette décision finale, vous pouvez contacter ***** Tax Policy Analyst, dans mon bureau de politique fiscale, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal