Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Biens exonérés pour les prestataires de services maritimes
Sujet
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
06-22-2001
22 juin 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
La présente fait suite à votre lettre demandant la correction de la cotisation de taxe d'utilisation émise à l'égard de ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un contrôle. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de remorquage. Elle transporte des produits le long des voies navigables intercôtières entre les ports de Virginie et d'autres États et traverse les eaux de l'océan Atlantique à l'intérieur des limites territoriales. Je crois savoir que le contribuable n'est pas assuré pour naviguer en haute mer, à savoirLa partie de l'océan située au-delà de la juridiction territoriale des États-Unis.
Un contrôle portant sur la période allant de novembre 1993 à septembre 1999 a donné lieu à l'établissement d'une taxe d'utilisation sur les achats de biens meubles corporels utilisés ou consommés dans le cadre des activités du contribuable. Le contribuable conteste plusieurs éléments retenus lors du contrôle.
Le contribuable s'oppose à la taxe d'utilisation imposée sur les cartes marines, les câbles, les manilles et les kits de lutte contre la pollution utilisés à bord des navires du contribuable. Le contribuable indique que ces articles sont des matériaux de sécurité exigés par la loi fédérale et remplacés à des intervalles fixés par la loi ou la réglementation et maintient qu'une exonération devrait s'appliquer dans ces cas.
Pour justifier sa demande d'exonération, le contribuable indique qu'il est engagé dans le commerce interétatique et qu'il est tenu de payer des droits d'accise fédéraux trimestriels sur le carburant utilisé sur les voies navigables intercoastales. Le contribuable note que les États sont empêchés de fixer et d'appliquer des normes différentes de celles du Congrès américain, sur la base de la décision de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire [Íñté~rtáñ~kó v. L~ócké~] (No. 98-1701, 3/6/00). Pour ces raisons, le contribuable maintient que les articles en question devraient être exonérés de la taxe.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(4), L'exemplaire ci-joint prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour :
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- Les navires ou bateaux, ou leurs réparations et modifications, utilisés ou destinés à être utilisés exclusivement ou principalement dans le commerce inter-États ou étranger ; le carburant et les fournitures destinés à être utilisés ou consommés à bord de navires ou de bateaux naviguant en haute mer, soit dans le cadre du commerce intercôtier entre des ports du Commonwealth et des ports d'autres États des États-Unis ou de leurs territoires ou possessions, soit dans le cadre du commerce extérieur entre des ports du Commonwealth et des ports de pays étrangers, lorsqu'ils sont livrés directement à de tels navires ou bateaux ; ou les biens meubles corporels utilisés directement dans la construction, la transformation ou la réparation des navires ou bateaux couverts par la présente sous-section. Cette exonération s'applique aux dragues, à leur équipement, aux navires qui les accompagnent, ainsi qu'au carburant et aux fournitures destinés à être utilisés ou consommés à bord de ces navires, à condition que les dragues soient utilisées exclusivement ou principalement dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger. (C'est nous qui soulignons).
Pour bénéficier de l'exonération des fournitures "" (autres que les fournitures utilisées directement dans le cadre d'activités de construction, de transformation ou de réparation, ou les fournitures utilisées ou consommées à bord des dragues et des navires qui les accompagnent), trois critères doivent être remplis :
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- Le navire ou le bateau doit naviguer en haute mer;
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- l'activité du navire doit concerner soit le commerce intercôtier entre des ports de Virginie et des ports d'autres États, soit le commerce extérieur entre des ports de Virginie et des ports de pays étrangers ; et
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- les fournitures sont livrées directement aux navires.
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L'exonération des fournitures est plus limitée que celle des réparations. Bien que le contribuable soit exonéré sur les réparations de navires ou de bateaux parce qu'il fait du commerce interétatique, il ne peut pas bénéficier de l'exonération "supplies" parce qu'il ne navigue pas en haute mer.
En outre, le document public 97-36 (01/27/97; copie jointe) précise que l'équipement requis par la législation ou la réglementation fédérale, étatique ou locale n'est pas, en soi, un élément déterminant pour l'application d'une exemption. L'exemption susmentionnée n'exempte pas non plus spécifiquement les équipements requis par la législation ou la réglementation fédérale, étatique ou locale.
Taxes d'accise fédérales
La loi de Virginie sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne prévoit pas d'exemption ou d'exclusion pour les personnes tenues de payer une taxe d'accise fédérale. Je n'ai pas non plus connaissance d'un mandat fédéral empêchant la Virginie ou les États en général d'imposer une taxe sur les ventes ou l'utilisation aux personnes tenues de payer des droits d'accise fédéraux. Sauf preuve du contraire, le paiement d'une taxe d'accise fédérale n'immunise pas le contribuable contre l'obligation de payer la taxe de vente au détail et d'utilisation de la Virginia.
[Íñté~rtáñ~kó v. L~ócké~]
[Íñté~rtáñ~kó] se demande si les États-Unis ont un droit de préemption sur les réglementations nationales régissant l'exploitation et la conception des pétroliers, malgré l'existence de réglementations fédérales exhaustives régissant les pétroliers. [Íñté~rtáñ~kó]Toutefois, il ne traite pas des questions, des règles ou des lois relatives à la fiscalité de l'État. Ainsi, [Íñté~rtáñ~kó] n'a aucune incidence sur les questions relatives à la taxe sur les ventes et à la taxe d'utilisation présentées dans la présente affaire.
Au lieu de cela, je noterais que la décision de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Complete Auto Transit, Inc. c. BradyL'exemple de l'affaire de l'OMPI, 430 U.S. 274 (1977), est tout à fait pertinent. Cette décision de la Cour "a rejeté la proposition selon laquelle le commerce interétatique est à l'abri de l'imposition par l'État" et a confirmé une taxe sur les ventes imposée par l'État à une entreprise interétatique. La Cour a réaffirmé cette règle en décidant que D. H. Holmes Co. v. Shirley McNamara, 486 U.S. 24, 108 S.Ct. 1619 (1988), et a reconnu que, moyennant certaines restrictions, le commerce interétatique peut être tenu de payer sa juste part des impôts de l'État. Par conséquent, ces décisions montrent que les États ne sont pas empêchés par la constitution fédérale de taxer les équipements ou fournitures utilisés dans le commerce interétatique ou étranger.
Conclusion
Sur la base de ce qui précède, l'imposition de la taxe d'utilisation sur les articles en question est correcte. Le contribuable recevra bientôt une facture pour les dettes en cours de *****. Afin d'éviter des intérêts supplémentaires, le paiement intégral doit être effectué dans un délai de 45 jours à compter de la date de la présente lettre.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter ***** du Bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : ******. .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/30902R
Décisions du commissaire fiscal