Décisions du commissaire fiscal

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation


Chère *****

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émis par le département à l'encontre de ***** (le contribuable "" ), pour la période allant de juin 1993 à mai 1999. Nous accusons réception de votre paiement d'une partie de l'insuffisance du montant de *****. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de notre réponse.

Le contribuable exerce une activité agricole consistant à cultiver des légumes pour le marché. Le contribuable possède également des camps de travail dans lesquels des logements sont mis à la disposition des employés de la ferme et qui sont en partie subventionnés par le Commonwealth. Le contribuable conteste l'imposition par le département de la taxe sur les carburants pour l'utilisation d'engins non routiers dans le cadre de ses activités agricoles, l'achat de propane utilisé dans le cadre d'activités agricoles et le logement de ses employés. L'évaluation comprend également : (1) diverses factures pour des articles que le contribuable prétend être utilisés dans la production agricole, (2) des factures pour des articles que le contribuable prétend avoir achetés et consommés dans un autre État, et (3) des factures pour lesquelles le contribuable prétend que la taxe sur les ventes de Virginia a été payée. Enfin, le contribuable conteste l'imposition de factures relatives à des travaux d'amélioration de biens immobiliers réalisés par un entrepreneur agréé.

En général

Code de Virginie § 58.1-609.2(1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour ce qui suit :

• • Aliments commerciaux ; semences ; plantes ; engrais ; matériaux de chaulage ; animaux d'élevage et autres ; sperme ; frais de reproduction ; poussins ; dindonneaux ; lapins ; cailles ; lamas ; abeilles ; produits chimiques agricoles ; combustible pour le séchage ou la maturation des récoltes ; ficelle pour presses à balles ; conteneurs pour fruits et légumes ; machines agricoles ; les biens meubles corporels, à l'exception des matériaux de construction structurelle à fixer sur des biens immobiliers appartenant à un agriculteur ou loués par lui, nécessaires à la production agricole destinée au marché et vendus à un agriculteur ou à un entrepreneur ou achetés par eux ; et les fournitures agricoles à condition qu'elles soient vendues à des agriculteurs et achetées par eux pour être utilisées dans la production agricole, ce qui comprend également l'apiculture et l'élevage de poissons, de cailles, de lapins et de vers destinés au marché.

L'objectif de la loi susmentionnée est d'accorder une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation à un agriculteur qui produit un produit agricole destiné à être vendu sur le marché libre. L'agriculture implique généralement la culture du sol, la production de récoltes et l'élevage de bétail. Les articles exonérés doivent être achetés sous couvert d'un certificat d'exonération.

Enjeux

Je répondrai aux questions du contribuable dossier par dossier.

Propane à usage agricole (38)

Le contribuable a indiqué que ce bien était utilisé à des fins agricoles et qu'un résumé expliquant la position du contribuable était joint. Cependant, aucun résumé de ce type n'a été trouvé dans les données du contribuable. Si le contribuable peut fournir les documents nécessaires pour étayer sa position, le service prendra en compte les informations présentées.

Kérosène pour la consommation domestique (43, 44, 45, 56, 57, 59, 60, 61, 170, et 221 via 335)

Code de Virginie § 58.1-609.10(1), qui est interprété par le titre 23 Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-630, prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[a]rtificial or propane gas, firewood, coal or home heating oil used for domestic consumption."

Cette section définit "la consommation domestique" comme l'utilisation "de gaz artificiel ou de propane, de bois de chauffage, de charbon ou de mazout domestique par un acheteur individuel à des fins autres que professionnelles, commerciales ou industrielles."

Dans son interprétation, 23 VAC 10-210-630 limite la consommation domestique aux carburants utilisés par les particuliers. Les achats effectués par des groupes ou des organisations seront soumis à la taxe, sauf si le carburant acheté est destiné à être utilisé par un particulier. En l'occurrence, le combustible est utilisé par le contribuable pour le logement de ses employés. En tant que tel, le carburant est destiné à l'utilisation du contribuable dans ses installations et ne constitue pas un achat de carburant pour la consommation intérieure. En outre, les commentaires de l'auditeur indiquent que le propane en question n'est utilisé dans aucune fonction liée au séchage ou à la maturation des cultures. Par conséquent, il n'y a pas lieu d'ajuster ces achats.

Réparations & Maintenance (51, 73, 75, 89, 90, 92, 96, 105, 108, 114, 115, 116, 117, 121, 122. 154. 155, 158, 164, 167, 171, 173, 204, 205, 206, et 207)

Les commentaires de l'auditeur indiquent que ces outils, gants, bidons, pièces de rechange, tuyaux, roulements, fournitures, filtres, raccords hydrauliques, extincteurs et autres articles ont été imputés à un compte de réparation et d'entretien (R&M) qui n'est pas identifié comme un compte de matériel agricole. Comme il s'agit d'outils et de fournitures d'entretien général qui ne sont pas utilisés de manière exonérée, ils sont correctement inclus dans l'audit du département. Pour l'enregistrement 89, l'essence a été ajustée à partir de l'audit, mais le solde de la facture est représentatif des éléments R&M qui ont été retenus dans les calculs d'audit.

Achat et utilisation hors de l'État (67)

Les commentaires du vérificateur indiquent qu'aucune documentation n'a été fournie pour étayer la position du contribuable selon laquelle l'article en question a été acheté et utilisé dans un autre État. Les registres du contribuable indiquent que l'article a été facturé à l'établissement du contribuable en Virginia. Si le contribuable peut fournir les documents d'expédition demandés dans une lettre de l'auditeur du département, je tiendrai compte de ces informations pour examiner le caractère imposable de cette transaction.

Amélioration des biens immobiliers (70)

L'entrepreneur impliqué dans cette transaction n'est pas un entrepreneur de Virginia. Les commentaires du vérificateur indiquent que, lors de discussions antérieures avec un représentant du contribuable, il a été déclaré que les employés du contribuable effectuaient la majeure partie du travail. Cependant, le contribuable n'a pas encore fourni le contrat pour un examen supplémentaire. Étant donné que les employés du contribuable effectuent la majeure partie du travail lié à cette transaction immobilière, je ne suis pas en mesure de trouver une cause suffisante pour permettre un ajustement. Si le contribuable peut fournir le contrat relatif à cet enregistrement, le vérificateur du département l'examinera afin de déterminer si un ajustement est justifié. En l'absence d'une telle documentation, ce point a été correctement inclus dans l'audit.

Vêtements de sécurité (71, 76, 78, et 79)

Il n'y a pas d'exonération possible au titre de la Code de Virginie § 58.1-609.2(1) ou 23 VAC 10-210-50 pour les vêtements de sécurité. Ces éléments ne sont pas non plus spécifiquement énumérés dans le libellé de l'attestation d'exonération. Bien que les vêtements de sécurité puissent être considérés comme des biens meubles corporels, ils ne peuvent pas être considérés comme faisant partie de la production agricole destinée au marché, car ils protègent l'employé plutôt que le produit.

Matériel agricole (72)

L'auditeur déclare que cet article sera retiré de l'audit du département car il est utilisé dans la production agricole de cultures destinées au marché.

Cartouches de pulvérisation (74)

L'auditeur a noté que ces produits sont codés comme fournitures agricoles et qu'ils devraient être retirés de l'audit.

Cartouches de pulvérisateur et disques Spry (77)

L'auditeur a supprimé ces éléments. Le solde de la facture représente des éléments imposables pour un montant total imposable de .

Pièces pour système d'irrigation (80)

Ces articles sont des biens meubles corporels nécessaires à la production agricole destinée au marché et seront retirés de l'audit.

Propane (82 à 87)

Le contribuable soutient que le propane est acheté et utilisé dans un autre État. Le vérificateur indique que le propane a été livré au site du contribuable en Virginia et que la taxe d'un autre État a été facturée à tort.

La réception d'un bien en Virginia avant toute utilisation ultérieure ou tout déplacement vers un autre État constitue une première utilisation en Virginia, et le bien est soumis à la taxe d'utilisation de la Virginia. Vous trouverez ci-joint une décision antérieure, Document public (D.P.) 93-53 (03/05/93), qui expose plus en détail la position de longue date du ministère. Toutefois, si le contribuable peut fournir des documents montrant que les articles en question lui ont été livrés dans un autre État, j'envisagerai de les retirer de l'audit du département.

Carburant diesel hors route (88, 123 à 152, 179 à 200)

Ces enregistrements représentent le carburant diesel utilisé dans les équipements agricoles non routiers. Code de Virginie § 58.1-2259(18), copie jointe, prévoit que les carburants qui sont utilisés pour faire fonctionner ou propulser des véhicules utilisés exclusivement à des fins agricoles et qui ne sont pas utilisés sur ou au-dessus d'une route dans un but autre que de la déplacer de la manière et dans le but mentionnés, peuvent bénéficier d'un remboursement du montant des taxes sur les carburants payées moins un demi-cent par gallon.

L'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation est abordée dans le document suivant Code de Virginie
§ 58.1-609.1(1), qui prévoit que la taxe ne s'applique pas aux :

• • Les carburants qui sont soumis à la taxe imposée par le chapitre 22 (Code de Virginie §58.1-2200 et suivants.) de ce titre. Les personnes qui bénéficient d'un remboursement de la taxe sur les carburants sont toutefois soumises à la taxe imposée par le présent chapitre, à moins que ces impôts ne soient spécifiquement exonérés en vertu d'une disposition de la présente section. (souligné par l'auteur).

Code de Virginie § 58.1-609.2(1) prévoit expressément que la taxe ne s'applique pas aux biens meubles corporels nécessaires à la production agricole destinée au marché. Étant donné que le carburant est considéré comme un bien meuble corporel et que son utilisation est nécessaire pour alimenter l'équipement agricole utilisé dans la production agricole pour le marché, l'audit du département sera ajusté pour exclure ces éléments.

Fournitures agricoles (93)

L'auditeur a procédé à un ajustement pour le Boston Lovejoy et les machettes pour un montant total de .

Essence (109)

Ce point sera retiré de l'audit.

Pièces détachées pour la réfrigération des ateliers d'emballage (111 & 112)

Ces éléments seront retirés de l'audit.

Réparation de biens meubles corporels (113)

La facture présentée à l'auditeur concernait la réparation de biens meubles corporels. La facture du vendeur indiquait un montant forfaitaire pour la réparation et ne mentionnait pas la taxe sur les ventes.

Code de Virginie § 58.1-625 prévoit qu'un commerçant est tenu d'indiquer séparément le montant de la taxe du prix de vente ou des frais. Le concessionnaire n'ayant pas indiqué séparément les taxes sur la facture, c'est à juste titre que l'auditeur a inclus le montant total dans l'audit. Par la suite, le vendeur a présenté une ventilation de la facture reflétant la taxe sur les ventes sur le coût des matériaux de la facture en question. Une telle documentation n'est pas acceptable. La facture réelle doit être modifiée pour refléter l'affectation correcte de la taxe sur les ventes et des matériaux. Toutefois, j'autorise la suppression de cette facture dans ce cas, étant donné qu'il s'agit du premier contrôle du contribuable. Le contribuable est informé qu'à l'avenir, si les factures de ses fournisseurs ne font pas apparaître un montant distinct pour la taxe sur les ventes, un contrôle du département soumettra ces factures à la taxe sur les ventes sur le montant forfaitaire, à moins que le contribuable ne puisse faire rééditer la facture correctement.

[Próp~áñé (159, 160, 219 & 220)]

L'auditeur indique que ces factures représentent du propane utilisé pour le séchage des récoltes conformément à l'exemption prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie sous § 58.1-609.2.1. En conséquence, ces articles seront retirés.

Utilisé dans le matériel agricole (162)

L'auditeur déclare que la taxe n'a pas été calculée sur le pétrole. Seuls les fûts de pétrole ont été inclus dans l'audit. Aucun autre ajustement n'est nécessaire.

Taxe de vente de Virginia payée (163, & 209)

Ces éléments seront retirés de l'audit.

Colle (168)

L'auditeur a déclaré que ce point serait supprimé de l'audit.

Articles expédiés dans un autre État (169)

L'auditeur a vérifié que ces articles ont été expédiés dans un autre État et non sur le site du contribuable en Virginia. Ces éléments seront supprimés de l'audit.

Pièces pour poêle (177)

L'auditeur indique que cette facture correspond à des pièces pour un poêle qui n'est pas utilisé dans la production agricole pour le marché. À moins que le contribuable ne puisse fournir des documents démontrant que cet article est utilisé dans une telle production, il n'y a aucune raison de le retirer de l'audit.

[Próp~áñé (336 & 337)]

L'auditeur déclare que ces factures ont été discutées avec le contribuable, qui était d'accord avec leur statut imposable. Aucun ajustement n'est donc nécessaire pour ces éléments.

Sur la base de tout ce qui précède, il y a lieu de réviser l'évaluation de l'audit du département. Cependant, toute révision finale sera retardée d'un délai supplémentaire de 60 jours afin d'accorder au contribuable un délai supplémentaire pour soumettre la documentation à l'appui de sa demande d'exonération pour les questions pour lesquelles une documentation supplémentaire a été demandée dans la détermination ci-dessus. Le contribuable doit contacter ***** de l'Office of Tax Policy du département à l'adresse ******, une fois que toutes les informations ont été rassemblées. Si cette documentation n'est pas disponible dans le délai imparti, je conseillerai à l'auditeur de réviser l'audit comme indiqué dans le présent document et d'émettre des évaluations révisées.

Si vous avez des questions supplémentaires à ce sujet, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité



OTP/26909Q

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À QUI DE DROIT

Sous l'autorité de la section 58.1-1 de la loi sur la protection de l'environnement. Code de VirginieJe délègue par la présente à Janie E. Bowen, commissaire fiscal adjoint, le pouvoir de signer en mon nom tous les documents, y compris, mais sans s'y limiter, les déclarations sous serment, les mandats, les décisions, les recours, les offres de compromis et les révocations de taxes sur les ventes.

Cette autorité ne s'étend pas aux questions ou aux documents liés à mon service au sein d'un conseil ou d'une commission créés par la loi, y compris, mais sans s'y limiter, la Commission des rémunérations et le Conseil du Trésor.

Cette autorité reste en vigueur jusqu'à ce qu'elle soit révoquée. La délégation d'autorité datée du juin 3, 1994, est révoquée et remplacée.

Fait à Richmond, Virginia, ce dixième jour de septembre, 1999.


Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité

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