Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Vente occasionnelle
Sujet
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
06-06-2001
6 juin 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de janvier 1997 à août 1999. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exploite des magasins de proximité et des stations-service en Virginia. En l'espèce, il s'agit de l'achat par le contribuable d'actifs auprès de ***** (le vendeur "" ). Vous affirmez que l'achat de ces biens est une vente occasionnelle exonérée.
Avant la vente, le vendeur possédait et exploitait cinq magasins de proximité. Ces sites vendent également de l'essence au détail. En outre, le vendeur a exploité une entreprise de vente en gros de combustibles de chauffage domestique et une entreprise de livraison de propane à domicile. Le vendeur a vendu quatre des magasins de proximité, pratiquement au même moment, au contribuable. Quelques mois plus tard, le cinquième magasin de proximité a été vendu à un autre acheteur. En conséquence, le vendeur a complètement abandonné l'activité de commerce de proximité et de vente d'essence au détail.
Conformément au contrat d'achat, le vendeur a vendu au contribuable tous les actifs corporels, les actifs incorporels et les stocks associés aux quatre sites. En outre, le vendeur a conclu avec le contribuable un accord de non-concurrence qui l'empêche d'exploiter des supérettes et des stations-service pendant une période de 10 ans dans un rayon de 25 miles autour de l'un des quatre sites vendus au contribuable. Toutefois, le vendeur reste libre de poursuivre ses activités pétrolières restantes (la vente en gros de combustibles de chauffage domestique et la livraison de propane à domicile).
La vente d'actifs ne comprenait pas la vente de terrains et de bâtiments appartenant au vendeur. À cet égard, le vendeur possédait à la fois le terrain et les bâtiments sur trois des sites, et il a conservé ces actifs immobiliers. Dans le cadre du contrat d'achat conclu entre le contribuable et le vendeur, ce bien immobilier a été loué au contribuable pour une période initiale de 15 ans. Au quatrième site, le vendeur est propriétaire du bâtiment, mais pas du terrain.
Outre la vente et l'achat d'actifs, le contribuable et le vendeur ont échangé certains actifs corporels dans le cadre d'un échange en nature. Dans le cadre de cet échange d'actifs, le contribuable a fourni : (1) un camion et deux citernes de livraison en échange d'un tracteur et d'une remorque ; (2) environ 700 citernes de pétrole liquide en échange de citernes et d'installations souterraines ; et (3) des registres informatisés de propane en échange de lecteurs et de distributeurs JCV.
Le contribuable soutient qu'un crédit devrait être accordé pour la valeur des articles achetés dans le cadre de la partie de l'opération relative à l'échange en franchise d'impôt. Je comprends que le contribuable a payé la taxe sur les ventes lors de l'achat de la plupart des biens meubles corporels qu'il a ensuite échangés avec le vendeur. Cependant, la taxe n'a pas été payée au vendeur lors de l'achat de certains réservoirs de pétrole liquide. Ces réservoirs ont été inclus dans l'évaluation (en plus des biens meubles corporels achetés dans les magasins de proximité du vendeur).
DÉTERMINATION
Problème de vente occasionnel
Code de Virginie § 58.1-609.10(2) prévoit une exonération de la taxe pour une vente occasionnelle telle que définie au § 58.1-602. Cette section définit la vente occasionnelle "" comme suit :
-
- Vente d'un bien meuble corporel non détenu ou utilisé par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'immatriculation, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation de toute entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité nécessitant la détention d'un certificat d'immatriculation. (C'est nous qui soulignons).
Il est clair dans ce cas que le vendeur n'a pas vendu la totalité ou la quasi-totalité de ses actifs. En effet, le vendeur poursuit ses activités de livraison en gros de mazout et de propane. En outre, le vendeur reste propriétaire des biens immobiliers qu'il possédait avant la vente des magasins de proximité.
Nonobstant ce qui précède, le département a précédemment déterminé que la vente d'une activité séparée et distincte d'une entreprise à multiples facettes peut être considérée comme la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise. Un certain nombre de facteurs dans ce cas suggèrent que les activités des dépanneurs du vendeur étaient séparées et distinctes des autres opérations : (1) les actifs des dépanneurs n'ont pas été utilisés dans l'exploitation des activités de livraison de mazout et de propane du vendeur ; (2) les employés n'ont pas été échangés entre les activités du vendeur ; (3) le vendeur a utilisé des comptes courants distincts pour ses activités de dépanneur ; (4) il ne semble pas y avoir de flux d'activité économique entre les dépanneurs et les autres activités ; et (5) les dépanneurs ont été hébergés séparément des autres activités. D'autre part, certaines fonctions comptables et certains membres du personnel comptable étaient partagés entre les activités du vendeur.
J'estime que la vente de la supérette du vendeur en l'espèce est la vente de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise. Il s'agit donc d'une vente occasionnelle qui n'est pas soumise à la taxe.
Question de l'échange de biens similaires
Le contribuable prétend qu'il devrait bénéficier d'un crédit pour la valeur de certains biens parce que ces biens ont été échangés contre des actifs acquis auprès du vendeur dans le cadre d'un échange en nature. Code de Virginie § 58.1-603 impose la taxe sur "le prix de vente brut de chaque article ou bien mobilier corporel vendu au détail ou distribué" en Virginia. Le terme "prix de vente" est défini comme le "montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus" mais prévoit en outre que :
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- Lorsque des articles usagés sont pris dans le commerce ou dans une série de commerces en tant que crédit ou paiement partiel sur la vente d'articles neufs ou usagés, l'impôt perçu en vertu du présent chapitre est payé sur la différence nette entre le prix de vente des articles neufs ou usagés et le crédit accordé pour les articles usagés.
En vertu de l'exonération des ventes occasionnelles, aucune taxe n'est appliquée au prix de vente "" des biens meubles corporels vendus par le vendeur au contribuable. En outre, de nombreux autres éléments acquis par le contribuable (tels que les véhicules à moteur, les actifs incorporels et les améliorations apportées aux biens immobiliers) ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation, qu'ils soient achetés directement ou acquis par le biais d'un échange en nature. Par conséquent, l'application de la taxe aux biens acquis par le contribuable dans le cadre de l'échange en nature est sans objet, car il n'y a pas de prix de vente sur lequel appliquer la taxe.
En tout état de cause, la taxe fait s'appliquent à l'achat par le contribuable des biens meubles corporels qu'il a ensuite échangés contre certains actifs du vendeur. Ces articles n'ont pas été achetés pour être revendus, mais pour l'usage personnel du contribuable. À cet égard, l'utilisation de "" est définie dans Code de Virginie § 58.1-602 comme :
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- L'exercice d'un droit ou d'un pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de ce bien, à l'exception de la vente au détail de ce bien dans le cadre d'une activité commerciale normale. (souligné par l'auteur)
En l'espèce, les achats par le contribuable de réservoirs de livraison, de réservoirs de pétrole liquide et de registres informatiques n'étaient pas destinés à être revendus dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise. Ces articles ont été achetés pour être utilisés par le contribuable dans le cadre de l'acquisition d'un bien auprès du vendeur. Les achats de ces articles sont donc imposables.
Sur la base de cette détermination, les achats au vendeur associés à la question de la vente occasionnelle seront retirés de l'évaluation. Une évaluation révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera alors émise. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu sur l'évaluation révisée à condition qu'elle soit payée dans les 45 jours à compter de la date de la présente lettre.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter ****** au bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/27737I
Décisions du commissaire fiscal