Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Entrepreneur vendant et installant des armoires de cuisine
Sujet
Pouvoir local d'imposition,
Discussion sur les impôts locaux
Date d'émission
05-17-2001
Mai 17, 2001
Re : Contribuable : ****
Taxe d'évaluation locale :
Détermination finale de l'État
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ****
Cette décision finale de l'État est émise à la suite d'une demande de correction des cotisations d'impôt BPOL que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ). L'évaluation contestée a été effectuée par le commissaire de la ville de **** (la ville "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande de correction.
La taxe et la redevance BPOL sont imposées et gérées par les autorités locales. Code de Virginie
§ 58.1-3707.1(A)(5) autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant certaines cotisations BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte, à savoirElle est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La décision suivante est basée sur les faits présentés par le contribuable et la ville, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Des copies des sources citées sont jointes.
FAITS
La position du contribuable
Le contribuable vend et installe des armoires de cuisine et exerce son activité depuis dix-huit ans. Le contribuable possède une licence d'entrepreneur auprès du Commonwealth de Virginie et déclare que ses ventes principales sont liées à la construction de nouveaux bâtiments. Les clients du contribuable signent des contrats à l'adresse ", étant entendu que toutes les armoires doivent être commandées et installées spécialement par le contribuable, et que sa salle d'exposition dans la ville n'a pas d'inventaire." Au contraire, la salle d'exposition sert simplement de salle de présentation pour "afin de faciliter les choix des clients."
Un contrat présenté par le contribuable détaille les travaux suivants :
Commande des armoires qui seront livrées et facturées au client ; démontage des armoires, des comptoirs, des appareils, des soffites et du ventilateur d'extraction existants ; plâtrage et réparations ; installation de nouveaux conduits ; enlèvement des anciennes prises électriques et installation de nouvelles conduites de plomberie, installation des nouvelles armoires et des nouveaux comptoirs, des luminaires, des garnitures, etc. et travaux généraux de finition.
Le contribuable sous-traite les travaux de plomberie et d'électricité à un plombier et à un électricien agréés lorsqu'il s'agit de rénover des cuisines. Dans ce cas, le contribuable agit en tant qu'entrepreneur général.
Le contribuable a ouvert un bureau auxiliaire dans la ville à l'adresse 1998. La localité dans laquelle se trouve le siège social du contribuable et les autres localités dans lesquelles le contribuable exerce ses activités ont toujours évalué le contribuable en tant qu'entrepreneur. Le contribuable a obtenu une licence et payé les taxes de licence ou les droits dus dans chaque localité où il exerce une activité d'une valeur supérieure à25,000.
La position de la ville
La ville considère le contribuable comme un vendeur au détail. La ville cite l'annonce du contribuable dans les pages jaunes, qui indique :
Achetez là où les constructeurs achètent. Installation professionnelle à domicile (faites-le vous-même ou nous le ferons pour vous)... et devis gratuits à domicile.
La ville compare le contribuable à un commerçant qui vend des revêtements de sol, citant Public Document (P.D.) 99-12:
Exemple D au § 5.3 de la (1997) Lignes directrices BPOL déclare que "un commerçant qui vend des revêtements de sol (qu'il s'agisse de moquette, de linoléum, de carrelage ou d'un autre revêtement) et qui installe le revêtement de sol dans le cadre ou à l'occasion de la vente n'est pas un contractant mais [plutôt] une vente au détail ou en gros."
ANALYSE
Code de Virginie § 58.1-3714(D) concerne directement l'imposition de la taxe BPOL sur les entrepreneurs et stipule que "entrepreneur" désigne toute personne, entreprise ou société :
accepter ou proposer d'accepter des commandes ou des contrats pour l'exécution de travaux sur ou dans un bâtiment ou des locaux impliquant l'érection, l'installation, la modification, la réparation, l'entretien ou la maintenance de câbles électriques, de dispositifs ou d'appareils connectés en permanence à ces câbles, ou l'érection, la réparation ou l'entretien de lignes pour la transmission ou la distribution de lumière et d'énergie électriques.
Le service 2000 Lignes directrices BPOL Le Comité des droits de l'homme de l'Assemblée générale des Nations unies s'est penché sur cet article du Code, en notant que, lorsque :
les travaux d'installation nécessitent de pratiquer des ouvertures dans un mur, de faire passer des conduits, des fils ou de la plomberie ou tout autre travail décrit au paragraphe D de l'article 58.1-3714, les travaux d'installation peuvent être considérés comme de la sous-traitance. 2000 Lignes directrices BPOL § 5.1.3.
Sur la base des faits présentés, il est clair que le contribuable est un entrepreneur. Le contrat conclu entre le contribuable et ses clients prévoit la pose de nouveaux conduits, l'enlèvement de l'ancien et l'installation de nouvelles prises électriques et lignes de plomberie, ainsi que l'installation de nouveaux meubles et plans de travail, de luminaires et de travaux généraux de finition. Toutefois, les faits présentés ne permettent pas de savoir si le contribuable effectue également des ventes au détail de marchandises à partir de sa salle d'exposition. Si une part importante de son activité consiste en la vente au détail, le contribuable peut être tenu d'obtenir une licence commerciale distincte pour cette activité. Section 58.1-5 de l'internet Code de Virginie stipule que "lorsqu'une personne, une entreprise ou une société exerce plus d'une activité soumise à l'impôt par la loi, cette personne, cette entreprise ou cette société doit payer l'impôt prévu par la loi pour chaque branche de son activité." Le procureur général et le département des impôts se sont tous deux appuyés sur cette formulation dans des décisions antérieures du BPOL. (Voir 1994 Op. Va. Att'y. Gen. 99, Public Document (P.D.) 99-88 et § 2.9 des lignes directrices 2000 BPOL).
CONCLUSION
Je constate que le contribuable exerce son activité en tant qu'entrepreneur. Toutefois, je renvoie cette question au commissaire local du revenu pour déterminer si la vente d'armoires sans installation constitue une partie substantielle de l'activité du contribuable et mérite une licence de vente au détail distincte.
J'espère que ces informations vous ont été utiles. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ****, Tax Policy Analyst, Office of Tax Policy, à l'adresse ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/31140H
Re : Contribuable : ****
Taxe d'évaluation locale :
Détermination finale de l'État
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ****
Cette décision finale de l'État est émise à la suite d'une demande de correction des cotisations d'impôt BPOL que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ). L'évaluation contestée a été effectuée par le commissaire de la ville de **** (la ville "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande de correction.
La taxe et la redevance BPOL sont imposées et gérées par les autorités locales. Code de Virginie
§ 58.1-3707.1(A)(5) autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant certaines cotisations BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte, à savoirElle est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La décision suivante est basée sur les faits présentés par le contribuable et la ville, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Des copies des sources citées sont jointes.
FAITS
La position du contribuable
Le contribuable vend et installe des armoires de cuisine et exerce son activité depuis dix-huit ans. Le contribuable possède une licence d'entrepreneur auprès du Commonwealth de Virginie et déclare que ses ventes principales sont liées à la construction de nouveaux bâtiments. Les clients du contribuable signent des contrats à l'adresse ", étant entendu que toutes les armoires doivent être commandées et installées spécialement par le contribuable, et que sa salle d'exposition dans la ville n'a pas d'inventaire." Au contraire, la salle d'exposition sert simplement de salle de présentation pour "afin de faciliter les choix des clients."
Un contrat présenté par le contribuable détaille les travaux suivants :
Commande des armoires qui seront livrées et facturées au client ; démontage des armoires, des comptoirs, des appareils, des soffites et du ventilateur d'extraction existants ; plâtrage et réparations ; installation de nouveaux conduits ; enlèvement des anciennes prises électriques et installation de nouvelles conduites de plomberie, installation des nouvelles armoires et des nouveaux comptoirs, des luminaires, des garnitures, etc. et travaux généraux de finition.
Le contribuable sous-traite les travaux de plomberie et d'électricité à un plombier et à un électricien agréés lorsqu'il s'agit de rénover des cuisines. Dans ce cas, le contribuable agit en tant qu'entrepreneur général.
Le contribuable a ouvert un bureau auxiliaire dans la ville à l'adresse 1998. La localité dans laquelle se trouve le siège social du contribuable et les autres localités dans lesquelles le contribuable exerce ses activités ont toujours évalué le contribuable en tant qu'entrepreneur. Le contribuable a obtenu une licence et payé les taxes de licence ou les droits dus dans chaque localité où il exerce une activité d'une valeur supérieure à25,000.
La position de la ville
La ville considère le contribuable comme un vendeur au détail. La ville cite l'annonce du contribuable dans les pages jaunes, qui indique :
Achetez là où les constructeurs achètent. Installation professionnelle à domicile (faites-le vous-même ou nous le ferons pour vous)... et devis gratuits à domicile.
La ville compare le contribuable à un commerçant qui vend des revêtements de sol, citant Public Document (P.D.) 99-12:
Exemple D au § 5.3 de la (1997) Lignes directrices BPOL déclare que "un commerçant qui vend des revêtements de sol (qu'il s'agisse de moquette, de linoléum, de carrelage ou d'un autre revêtement) et qui installe le revêtement de sol dans le cadre ou à l'occasion de la vente n'est pas un contractant mais [plutôt] une vente au détail ou en gros."
ANALYSE
Code de Virginie § 58.1-3714(D) concerne directement l'imposition de la taxe BPOL sur les entrepreneurs et stipule que "entrepreneur" désigne toute personne, entreprise ou société :
accepter ou proposer d'accepter des commandes ou des contrats pour l'exécution de travaux sur ou dans un bâtiment ou des locaux impliquant l'érection, l'installation, la modification, la réparation, l'entretien ou la maintenance de câbles électriques, de dispositifs ou d'appareils connectés en permanence à ces câbles, ou l'érection, la réparation ou l'entretien de lignes pour la transmission ou la distribution de lumière et d'énergie électriques.
Le service 2000 Lignes directrices BPOL Le Comité des droits de l'homme de l'Assemblée générale des Nations unies s'est penché sur cet article du Code, en notant que, lorsque :
les travaux d'installation nécessitent de pratiquer des ouvertures dans un mur, de faire passer des conduits, des fils ou de la plomberie ou tout autre travail décrit au paragraphe D de l'article 58.1-3714, les travaux d'installation peuvent être considérés comme de la sous-traitance. 2000 Lignes directrices BPOL § 5.1.3.
Sur la base des faits présentés, il est clair que le contribuable est un entrepreneur. Le contrat conclu entre le contribuable et ses clients prévoit la pose de nouveaux conduits, l'enlèvement de l'ancien et l'installation de nouvelles prises électriques et lignes de plomberie, ainsi que l'installation de nouveaux meubles et plans de travail, de luminaires et de travaux généraux de finition. Toutefois, les faits présentés ne permettent pas de savoir si le contribuable effectue également des ventes au détail de marchandises à partir de sa salle d'exposition. Si une part importante de son activité consiste en la vente au détail, le contribuable peut être tenu d'obtenir une licence commerciale distincte pour cette activité. Section 58.1-5 de l'internet Code de Virginie stipule que "lorsqu'une personne, une entreprise ou une société exerce plus d'une activité soumise à l'impôt par la loi, cette personne, cette entreprise ou cette société doit payer l'impôt prévu par la loi pour chaque branche de son activité." Le procureur général et le département des impôts se sont tous deux appuyés sur cette formulation dans des décisions antérieures du BPOL. (Voir 1994 Op. Va. Att'y. Gen. 99, Public Document (P.D.) 99-88 et § 2.9 des lignes directrices 2000 BPOL).
CONCLUSION
Je constate que le contribuable exerce son activité en tant qu'entrepreneur. Toutefois, je renvoie cette question au commissaire local du revenu pour déterminer si la vente d'armoires sans installation constitue une partie substantielle de l'activité du contribuable et mérite une licence de vente au détail distincte.
J'espère que ces informations vous ont été utiles. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ****, Tax Policy Analyst, Office of Tax Policy, à l'adresse ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/31140H
Décisions du commissaire fiscal