Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Redevances pour l'utilisation d'antennes maîtresses et de sites de communication
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-16-2001
Mai 16, 2001
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision au nom d'un client anonyme (la société "" ) concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation aux frais d'utilisation des sites de communication. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
L'entreprise possède ou loue divers sites de communication situés dans l'ensemble des États-Unis. La société facture aux entreprises de communication sans fil une redevance mensuelle pour le droit d'exploiter des systèmes de communication sur ces sites. Les clients de la société sont propriétaires des systèmes de communication. Un système de communication typique se compose d'un équipement d'émission et de réception de radiofréquences au sol, relié par câble à des antennes montées sur une tour de communication ("tower site") ou sur le toit d'un bâtiment ("rooftop site"). Les clients de la société sont responsables de l'installation, de l'enlèvement, de la réparation et de l'entretien des équipements de communication.
Un site de pylône consiste en une tour de communication qui est généralement une structure en acier d'une hauteur de 200 à 400 pieds. Ces tours sont ancrées ou encastrées dans un socle en béton. Certaines tours sont sécurisées par des haubans en acier. Dans certains cas, des poteaux en bois encastrés dans le sol ou le béton sont utilisés comme pylônes. Les bâtiments d'équipement sont situés sur les sites des pylônes et abritent les équipements de transmission et de réception qui sont connectés aux antennes montées sur les pylônes. Les bâtiments d'équipement sont généralement construits en briques, en blocs de béton, en bois ou en métal et leur taille varie de 80 à 800 mètres carrés. Ces bâtiments sont climatisés et équipés du téléphone et de l'électricité.
Les toits de la société sont constitués d'une structure en acier appelée grille. La grille est une structure en acier qui est boulonnée au toit et qui s'étend horizontalement sur le toit. Entre vingt et trente antennes peuvent être connectées au réseau. L'équipement de communication des sites sur le toit est logé dans un bâtiment d'équipement sur le toit ou dans une salle d'équipement à l'intérieur du bâtiment. Sur certains toits, les antennes sont montées sur le côté du bâtiment plutôt que sur une grille.
La société fournit un système d'antenne principale "" sur certains de ses sites de communication. Moyennant une redevance mensuelle, les clients de la société peuvent connecter leur équipement de communication au système d'antenne principale de la société. Le système d'antenne maîtresse se compose d'un concentrateur de distribution connecté à une antenne maîtresse. Le centre de distribution transmet les signaux et trie et relaie les signaux entrants vers les équipements de communication des clients.
ARRÊT
Je vais maintenant aborder les questions posées dans la demande de décision de la société.
Les tours de communication de la société et les bâtiments d'équipement situés sur les sites des tours sont-ils considérés comme des biens immobiliers ou des biens meubles corporels s'ils sont fixés à des biens immobiliers dont la société est propriétaire ou qu'elle loue ?
Pour déterminer si un bien meuble corporel devient un bien immeuble ou un bien meuble lors de son installation, l'intention de la partie concernant le bien en question est la considération primordiale. La Cour suprême de Virginia, dans l'affaire Transcontinental Gas Pipe Line Corporation c. Prince William County, 210 Va. 550 (1970), a rendu sa décision :
Trois critères généraux sont appliqués pour déterminer si un bien meuble placé sur un immeuble devient lui-même un immeuble. Il s'agit des éléments suivants (1) l'annexion du bien à l'immeuble, (2) l'adaptation à l'usage ou à la destination de la partie de l'immeuble à laquelle le bien est lié, et (3) l'intention des parties. L'intention de l'auteur de l'annexion est le principal critère à prendre en compte...
Conformément à la décision de la Cour suprême de Virginia, le département accorde une grande importance à l'intention des parties à l'annexion pour déterminer si le bien annexé peut être considéré comme un bien meuble corporel ou un bien immeuble. Le département a précédemment statué dans le document public 99-23 (3/10/99) que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à la location d'espace sur les tours d'antenne, les pads, ou dans les abris d'équipement si ces structures sont attachées de manière permanente à un bien immobilier. L'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation reste la même, que le site de communication soit détenu ou loué, si l'intention de la partie est de fixer de manière permanente la tour, le socle ou l'abri à un bien immobilier.
La société a présenté plusieurs facteurs qui m'amènent à conclure que l'intention de la société lors de l'établissement de ses sites de communication est de faire des structures sur les sites une partie permanente de l'immobilier. L'entreprise précise qu'elle est propriétaire de certains sites et qu'elle en loue d'autres. Les sites loués peuvent faire l'objet de baux à long terme ou de baux de dix à quinze ans avec option de renouvellement. Le coût de la démolition ou de la construction d'un nouveau site est prohibitif. La Commission fédérale des communications octroie des licences aux émetteurs pour des lieux spécifiques. Le déplacement d'un site de communication nécessite l'approbation de la Commission fédérale des communications. Ce processus peut durer de trois mois à trois ans. En outre, le temps et la difficulté nécessaires à l'obtention d'une autorisation de zonage pour l'établissement de nouveaux sites de pylônes et la perturbation de la couverture des signaux actuels découragent le remplacement d'anciens sites de communication par de nouveaux sites.
Sur la base des informations présentées dans la lettre de la société, et en appliquant les critères établis par les tribunaux dans l'affaire Transcontinental Pipeline c. Prince William CountyLes bâtiments d'équipement et les tours de communication deviennent des biens immobiliers lorsqu'ils sont rattachés à un bien immobilier. Ceci est vrai que l'entreprise soit locataire ou propriétaire des biens immobiliers auxquels les bâtiments et les tours sont attachés. Les frais facturés par la société aux clients pour l'utilisation de l'espace sur les tours de communication et les bâtiments d'équipement qui sont fixés de manière permanente à des biens immobiliers ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation conformément au décret présidentiel 99-23.
Les grilles et les bâtiments d'équipement fixés sur les toits des bâtiments sont-ils considérés comme des biens immobiliers ou des biens meubles corporels, 1) s'ils appartiennent à la société, ou 2) s'ils appartiennent au propriétaire du bâtiment ?
Comme pour les sites de pylônes, les facteurs présentés dans la lettre de la société indiquent une intention de fixer de manière permanente les grilles et les bâtiments d'équipement sur les toits des bâtiments. Si le bien est annexé à l'immeuble et que le bien est adapté à l'usage ou au but auquel la partie de l'immeuble à laquelle le bien est rattaché est affectée, les grilles et les bâtiments d'équipement seraient considérés comme des biens immobiliers. Ceci est vrai que les réseaux et les bâtiments d'équipement appartiennent à l'entreprise ou au propriétaire du bâtiment. D'après les informations contenues dans la lettre de la société, la location d'espace dans un bâtiment d'équipement, sur un toit ou sur une grille de toit n'est pas soumise à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.
Si les tours d'antennes, les grilles et les bâtiments d'équipement évoqués dans les questions précédentes sont considérés comme des biens meubles corporels, les frais facturés par la société pour le droit de fixer des antennes aux tours ou aux grilles et de placer des équipements dans les bâtiments d'équipement seront-ils soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation ?
P. D. 99-23 stipule que le bail ou la location d'un pylône d'antenne, d'un socle ou d'un abri qui n'a pas été fixé de manière permanente à un bien immobilier constitue un bail ou une location imposable de biens meubles corporels. Les frais d'utilisation de l'espace pour fixer des antennes ou des équipements à des tours et des grilles ou pour placer des équipements dans des bâtiments d'équipement sont soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation lorsque les tours, les grilles ou les bâtiments d'équipement sont considérés comme des biens meubles corporels.
Si l'équipement de l'abonné est relié à l'antenne principale de la société, la redevance mensuelle sera-t-elle soumise à la taxe sur les ventes et l'utilisation ?
L'entreprise fournira une antenne maîtresse sur certains des sites de communication. Les locataires de ces sites connecteront leur équipement de communication au système d'antenne collective plutôt que de fournir leur propre antenne. La société demande si les frais d'utilisation du système d'antenne collective constituent une location de biens meubles corporels.
P. D. 99-23 stipule que le bail ou la location d'un pylône d'antenne, d'un socle ou d'un abri qui n'a pas été fixé de manière permanente à un bien immobilier constitue un bail ou une location imposable de biens meubles corporels. De même, les frais d'utilisation d'une antenne maîtresse qui n'a pas été fixée de manière permanente à un bien immobilier constituent un bail ou une location de biens meubles corporels et sont soumis à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation.
La réponse du département aux questions posées dans la demande de décision de la société est basée sur les faits présentés. Toute modification des faits présentés peut entraîner une modification de la réponse du service. La société doit demander une décision au département si les faits changent. Si vous avez des questions, veuillez contacter ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision au nom d'un client anonyme (la société "" ) concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation aux frais d'utilisation des sites de communication. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
L'entreprise possède ou loue divers sites de communication situés dans l'ensemble des États-Unis. La société facture aux entreprises de communication sans fil une redevance mensuelle pour le droit d'exploiter des systèmes de communication sur ces sites. Les clients de la société sont propriétaires des systèmes de communication. Un système de communication typique se compose d'un équipement d'émission et de réception de radiofréquences au sol, relié par câble à des antennes montées sur une tour de communication ("tower site") ou sur le toit d'un bâtiment ("rooftop site"). Les clients de la société sont responsables de l'installation, de l'enlèvement, de la réparation et de l'entretien des équipements de communication.
Un site de pylône consiste en une tour de communication qui est généralement une structure en acier d'une hauteur de 200 à 400 pieds. Ces tours sont ancrées ou encastrées dans un socle en béton. Certaines tours sont sécurisées par des haubans en acier. Dans certains cas, des poteaux en bois encastrés dans le sol ou le béton sont utilisés comme pylônes. Les bâtiments d'équipement sont situés sur les sites des pylônes et abritent les équipements de transmission et de réception qui sont connectés aux antennes montées sur les pylônes. Les bâtiments d'équipement sont généralement construits en briques, en blocs de béton, en bois ou en métal et leur taille varie de 80 à 800 mètres carrés. Ces bâtiments sont climatisés et équipés du téléphone et de l'électricité.
Les toits de la société sont constitués d'une structure en acier appelée grille. La grille est une structure en acier qui est boulonnée au toit et qui s'étend horizontalement sur le toit. Entre vingt et trente antennes peuvent être connectées au réseau. L'équipement de communication des sites sur le toit est logé dans un bâtiment d'équipement sur le toit ou dans une salle d'équipement à l'intérieur du bâtiment. Sur certains toits, les antennes sont montées sur le côté du bâtiment plutôt que sur une grille.
La société fournit un système d'antenne principale "" sur certains de ses sites de communication. Moyennant une redevance mensuelle, les clients de la société peuvent connecter leur équipement de communication au système d'antenne principale de la société. Le système d'antenne maîtresse se compose d'un concentrateur de distribution connecté à une antenne maîtresse. Le centre de distribution transmet les signaux et trie et relaie les signaux entrants vers les équipements de communication des clients.
ARRÊT
Je vais maintenant aborder les questions posées dans la demande de décision de la société.
Les tours de communication de la société et les bâtiments d'équipement situés sur les sites des tours sont-ils considérés comme des biens immobiliers ou des biens meubles corporels s'ils sont fixés à des biens immobiliers dont la société est propriétaire ou qu'elle loue ?
Pour déterminer si un bien meuble corporel devient un bien immeuble ou un bien meuble lors de son installation, l'intention de la partie concernant le bien en question est la considération primordiale. La Cour suprême de Virginia, dans l'affaire Transcontinental Gas Pipe Line Corporation c. Prince William County, 210 Va. 550 (1970), a rendu sa décision :
Trois critères généraux sont appliqués pour déterminer si un bien meuble placé sur un immeuble devient lui-même un immeuble. Il s'agit des éléments suivants (1) l'annexion du bien à l'immeuble, (2) l'adaptation à l'usage ou à la destination de la partie de l'immeuble à laquelle le bien est lié, et (3) l'intention des parties. L'intention de l'auteur de l'annexion est le principal critère à prendre en compte...
Conformément à la décision de la Cour suprême de Virginia, le département accorde une grande importance à l'intention des parties à l'annexion pour déterminer si le bien annexé peut être considéré comme un bien meuble corporel ou un bien immeuble. Le département a précédemment statué dans le document public 99-23 (3/10/99) que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à la location d'espace sur les tours d'antenne, les pads, ou dans les abris d'équipement si ces structures sont attachées de manière permanente à un bien immobilier. L'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation reste la même, que le site de communication soit détenu ou loué, si l'intention de la partie est de fixer de manière permanente la tour, le socle ou l'abri à un bien immobilier.
La société a présenté plusieurs facteurs qui m'amènent à conclure que l'intention de la société lors de l'établissement de ses sites de communication est de faire des structures sur les sites une partie permanente de l'immobilier. L'entreprise précise qu'elle est propriétaire de certains sites et qu'elle en loue d'autres. Les sites loués peuvent faire l'objet de baux à long terme ou de baux de dix à quinze ans avec option de renouvellement. Le coût de la démolition ou de la construction d'un nouveau site est prohibitif. La Commission fédérale des communications octroie des licences aux émetteurs pour des lieux spécifiques. Le déplacement d'un site de communication nécessite l'approbation de la Commission fédérale des communications. Ce processus peut durer de trois mois à trois ans. En outre, le temps et la difficulté nécessaires à l'obtention d'une autorisation de zonage pour l'établissement de nouveaux sites de pylônes et la perturbation de la couverture des signaux actuels découragent le remplacement d'anciens sites de communication par de nouveaux sites.
Sur la base des informations présentées dans la lettre de la société, et en appliquant les critères établis par les tribunaux dans l'affaire Transcontinental Pipeline c. Prince William CountyLes bâtiments d'équipement et les tours de communication deviennent des biens immobiliers lorsqu'ils sont rattachés à un bien immobilier. Ceci est vrai que l'entreprise soit locataire ou propriétaire des biens immobiliers auxquels les bâtiments et les tours sont attachés. Les frais facturés par la société aux clients pour l'utilisation de l'espace sur les tours de communication et les bâtiments d'équipement qui sont fixés de manière permanente à des biens immobiliers ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation conformément au décret présidentiel 99-23.
Les grilles et les bâtiments d'équipement fixés sur les toits des bâtiments sont-ils considérés comme des biens immobiliers ou des biens meubles corporels, 1) s'ils appartiennent à la société, ou 2) s'ils appartiennent au propriétaire du bâtiment ?
Comme pour les sites de pylônes, les facteurs présentés dans la lettre de la société indiquent une intention de fixer de manière permanente les grilles et les bâtiments d'équipement sur les toits des bâtiments. Si le bien est annexé à l'immeuble et que le bien est adapté à l'usage ou au but auquel la partie de l'immeuble à laquelle le bien est rattaché est affectée, les grilles et les bâtiments d'équipement seraient considérés comme des biens immobiliers. Ceci est vrai que les réseaux et les bâtiments d'équipement appartiennent à l'entreprise ou au propriétaire du bâtiment. D'après les informations contenues dans la lettre de la société, la location d'espace dans un bâtiment d'équipement, sur un toit ou sur une grille de toit n'est pas soumise à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.
Si les tours d'antennes, les grilles et les bâtiments d'équipement évoqués dans les questions précédentes sont considérés comme des biens meubles corporels, les frais facturés par la société pour le droit de fixer des antennes aux tours ou aux grilles et de placer des équipements dans les bâtiments d'équipement seront-ils soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation ?
P. D. 99-23 stipule que le bail ou la location d'un pylône d'antenne, d'un socle ou d'un abri qui n'a pas été fixé de manière permanente à un bien immobilier constitue un bail ou une location imposable de biens meubles corporels. Les frais d'utilisation de l'espace pour fixer des antennes ou des équipements à des tours et des grilles ou pour placer des équipements dans des bâtiments d'équipement sont soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation lorsque les tours, les grilles ou les bâtiments d'équipement sont considérés comme des biens meubles corporels.
Si l'équipement de l'abonné est relié à l'antenne principale de la société, la redevance mensuelle sera-t-elle soumise à la taxe sur les ventes et l'utilisation ?
L'entreprise fournira une antenne maîtresse sur certains des sites de communication. Les locataires de ces sites connecteront leur équipement de communication au système d'antenne collective plutôt que de fournir leur propre antenne. La société demande si les frais d'utilisation du système d'antenne collective constituent une location de biens meubles corporels.
P. D. 99-23 stipule que le bail ou la location d'un pylône d'antenne, d'un socle ou d'un abri qui n'a pas été fixé de manière permanente à un bien immobilier constitue un bail ou une location imposable de biens meubles corporels. De même, les frais d'utilisation d'une antenne maîtresse qui n'a pas été fixée de manière permanente à un bien immobilier constituent un bail ou une location de biens meubles corporels et sont soumis à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation.
La réponse du département aux questions posées dans la demande de décision de la société est basée sur les faits présentés. Toute modification des faits présentés peut entraîner une modification de la réponse du service. La société doit demander une décision au département si les faits changent. Si vous avez des questions, veuillez contacter ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
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