Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entrepreneur public ; "Objet réel" du bon de livraison
Sujet
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
01-04-2001
4 janvier 2001
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à certains contrats conclus avec le gouvernement fédéral. Je crois savoir que vous avez fourni des informations supplémentaires à mon personnel à ce sujet.
FAITS
***** (le contribuable "" ) est un contractant du gouvernement dans le domaine des technologies de l'information, des communications, de l'évaluation de logiciels et d'autres fonctions liées à la technologie. La présente demande de décision porte sur un contrat tripartite exécuté par (1) le contribuable, (2) l'administration fédérale des petites entreprises ("SBA") et (3) le bureau des contrats du gouvernement. Ce contrat est passé sous l'autorité du Federal Systems Integration and Management Center ("FEDSIM"). FEDSIM, qui fait partie de la General Services Administration ("GSA"), fournit une assistance en matière de technologies de l'information et autres technologies à un large éventail de clients du gouvernement fédéral. Ces agences clientes comprennent le ministère de la défense, le ministère de la justice, le ministère de l'intérieur, etc.
Le contrat que FEDSIM et le contribuable ont exécuté est un contrat à prix fixe de livraison indéterminée/quantité indéterminée ("ID/IQ"). Le contrat prévoit des taux horaires pour chaque catégorie de main-d'œuvre et précise que toutes les fournitures et tous les services seront commandés par des bons de livraison individuels. Ni FEDSIM ni les agences clientes ne sont obligées d'acheter des biens ou des services au Contribuable jusqu'à ce qu'un ordre de livraison soit exécuté.
L'énoncé des travaux du contrat, formulé en termes généraux, indique que l'objectif du contrat est d'obtenir des biens et des services de traitement de l'information "pour permettre à FEDSIM de soutenir ses clients [les agences clientes] en temps voulu." Après acceptation, le Contribuable peut solliciter les agences clientes de FEDSIM pour des tâches spécifiques couvertes par les objectifs fixés dans le contrat et conformément aux taux contractuels. Par ailleurs, les agences clientes qui ont besoin des biens ou des services visés par le contrat peuvent contacter le contribuable. Par la suite, ces tâches individuelles, qui peuvent concerner la fourniture de biens, de services ou des deux, sont confiées aux agences clientes sur la base d'ordres de livraison individuels.
Vous indiquez que le contribuable a reçu environ 125 bons de livraison dans le cadre de ce contrat depuis sa date d'entrée en vigueur 1995. Un certain nombre de ces ordres de livraison émanant de diverses agences clientes de FEDSIM sont inclus dans votre correspondance. Vous indiquez que ces bons de livraison sont représentatifs de tous les bons de livraison émis dans le cadre de ce contrat de la manière suivante : (1) chaque bon de livraison fait spécifiquement référence au contrat FEDSIM sous-jacent, et (2) chaque bon de livraison contient soit son propre cahier des charges (émis par l'agence cliente), soit sa propre nomenclature. La nomenclature est simplement une liste du matériel informatique, des logiciels et de l'équipement connexe que le contribuable doit livrer à l'agence cliente.
En outre, le paiement de chaque ordre de livraison s'effectue comme suit : L'agence cliente transfère les fonds à la GSA avant l'attribution de l'ordre de livraison. Le contribuable établit ensuite une facture et est payé par la GSA. La GSA ajoute des frais administratifs au montant total et les facture à l'agence cliente.
Vous demandez que l'administration rende une décision dans cette affaire selon laquelle les achats effectués par le contribuable conformément aux ordres de livraison émis dans le cadre de ce contrat FEDSIM ID/IQ soient considérés comme des achats exonérés pour la revente au gouvernement fédéral si les ordres de livraison ne prévoient que la fourniture d'équipements ou la livraison d'équipements et de certains services accessoires (par exemple, l'installation et la formation).
ARRÊT
L'application de la taxe aux marchés publics, définie au titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-210-693, est basée sur le fait de savoir si le contrat concerne la vente de biens meubles corporels ou la prestation de services exonérés. Si un contrat particulier implique à la fois la fourniture d'un service et le transfert d'un bien meuble corporel, le département s'appuie sur le test de l'objet véritable énoncé dans 23 VAC 10-210-4040 pour déterminer si le contrat constitue une vente de biens meubles corporels ou la fourniture d'un service exonéré.
Si le véritable objet du contrat est la prestation de services, le contractant est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés pour la prestation de ces services, même si le titre de propriété de tout ou partie de ces biens peut être transféré au gouvernement, ou si le contractant peut être entièrement et directement remboursé par le gouvernement, ou les deux. En revanche, si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels au gouvernement, le contractant peut acheter ces biens exonérés de la taxe en vertu d'un certificat d'exonération de la revente. La vente ultérieure du bien à l'État est exonérée de la taxe en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie [§58.1-609.1(4).]
En l'espèce, le contrat ID/IQ sous-jacent n'apporte que peu de preuves de l'objet réel du gouvernement. Le FEDSIM lui-même ne sait pas, au moment où le contrat est exécuté, quels biens ou services spécifiques, le cas échéant, ses agences clientes auront besoin ou demanderont au Contribuable dans le cadre des ordres de livraison individuels. Par conséquent, l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation dans ce cas sera basée sur ordres de livraison individuels et non sur le contrat FEDSIM sous-jacent : si le véritable objet du bon de livraison émis en vertu du contrat FEDSIM est la prestation de services, le contribuable sera réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'exécution de ses services.
Toutefois, si l'objet réel du bon de livraison émis en vertu du contrat FEDSIM est la vente d'un bien au gouvernement fédéral, le contribuable peut acheter ce bien en exonération de la taxe pour le revendre. Bien entendu, l'exonération de la revente suppose que le titre de propriété soit transféré à l'administration et que le contribuable n'utilise pas le bien de manière imposable. En outre, la fourniture de services accessoires à la vente de biens à l'agence cliente n'annule pas l'exemption de revente. À cet égard, veuillez consulter le document public ci-joint 88-159 (6/23/88) qui traite, entre autres services, des activités de formation. Les autres services accessoires à la vente d'un bien comprennent l'installation, le stockage, la démonstration et l'exposition du bien.
J'ai examiné les trois ordres de livraison spécifiques joints à votre correspondance concernant les agences clientes suivantes : ****************************************************************** Dans chaque cas, je constate que le véritable objet des ordres de livraison est la vente de biens au gouvernement fédéral. En conséquence, les biens achetés conformément à ces bons de livraison peuvent être achetés en exonération de la taxe en vue de leur revente, à condition que le titre de propriété du bien soit transféré au gouvernement et que le contribuable n'utilise pas le bien (sauf dans les cas précisés ci-dessus). Toutefois, tout bien meuble corporel utilisé et consommé par le contribuable dans le cadre de l'exécution de ses obligations contractuelles en vertu de ces bons de livraison et qui n'est pas cédé à l'État est imposable pour le contribuable.
Enfin, la détermination exposée dans cette réponse est basée sur les faits spécifiques de cette affaire, tels qu'ils s'appliquent au contrat FEDSIM et aux bons de livraison soumis par le contribuable. Cet arrêt ne s'applique à aucun autre contrat public.
J'espère que ces informations répondent à vos préoccupations. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter *** au bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : ***.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/27077I
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à certains contrats conclus avec le gouvernement fédéral. Je crois savoir que vous avez fourni des informations supplémentaires à mon personnel à ce sujet.
FAITS
***** (le contribuable "" ) est un contractant du gouvernement dans le domaine des technologies de l'information, des communications, de l'évaluation de logiciels et d'autres fonctions liées à la technologie. La présente demande de décision porte sur un contrat tripartite exécuté par (1) le contribuable, (2) l'administration fédérale des petites entreprises ("SBA") et (3) le bureau des contrats du gouvernement. Ce contrat est passé sous l'autorité du Federal Systems Integration and Management Center ("FEDSIM"). FEDSIM, qui fait partie de la General Services Administration ("GSA"), fournit une assistance en matière de technologies de l'information et autres technologies à un large éventail de clients du gouvernement fédéral. Ces agences clientes comprennent le ministère de la défense, le ministère de la justice, le ministère de l'intérieur, etc.
Le contrat que FEDSIM et le contribuable ont exécuté est un contrat à prix fixe de livraison indéterminée/quantité indéterminée ("ID/IQ"). Le contrat prévoit des taux horaires pour chaque catégorie de main-d'œuvre et précise que toutes les fournitures et tous les services seront commandés par des bons de livraison individuels. Ni FEDSIM ni les agences clientes ne sont obligées d'acheter des biens ou des services au Contribuable jusqu'à ce qu'un ordre de livraison soit exécuté.
L'énoncé des travaux du contrat, formulé en termes généraux, indique que l'objectif du contrat est d'obtenir des biens et des services de traitement de l'information "pour permettre à FEDSIM de soutenir ses clients [les agences clientes] en temps voulu." Après acceptation, le Contribuable peut solliciter les agences clientes de FEDSIM pour des tâches spécifiques couvertes par les objectifs fixés dans le contrat et conformément aux taux contractuels. Par ailleurs, les agences clientes qui ont besoin des biens ou des services visés par le contrat peuvent contacter le contribuable. Par la suite, ces tâches individuelles, qui peuvent concerner la fourniture de biens, de services ou des deux, sont confiées aux agences clientes sur la base d'ordres de livraison individuels.
Vous indiquez que le contribuable a reçu environ 125 bons de livraison dans le cadre de ce contrat depuis sa date d'entrée en vigueur 1995. Un certain nombre de ces ordres de livraison émanant de diverses agences clientes de FEDSIM sont inclus dans votre correspondance. Vous indiquez que ces bons de livraison sont représentatifs de tous les bons de livraison émis dans le cadre de ce contrat de la manière suivante : (1) chaque bon de livraison fait spécifiquement référence au contrat FEDSIM sous-jacent, et (2) chaque bon de livraison contient soit son propre cahier des charges (émis par l'agence cliente), soit sa propre nomenclature. La nomenclature est simplement une liste du matériel informatique, des logiciels et de l'équipement connexe que le contribuable doit livrer à l'agence cliente.
En outre, le paiement de chaque ordre de livraison s'effectue comme suit : L'agence cliente transfère les fonds à la GSA avant l'attribution de l'ordre de livraison. Le contribuable établit ensuite une facture et est payé par la GSA. La GSA ajoute des frais administratifs au montant total et les facture à l'agence cliente.
Vous demandez que l'administration rende une décision dans cette affaire selon laquelle les achats effectués par le contribuable conformément aux ordres de livraison émis dans le cadre de ce contrat FEDSIM ID/IQ soient considérés comme des achats exonérés pour la revente au gouvernement fédéral si les ordres de livraison ne prévoient que la fourniture d'équipements ou la livraison d'équipements et de certains services accessoires (par exemple, l'installation et la formation).
ARRÊT
L'application de la taxe aux marchés publics, définie au titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-210-693, est basée sur le fait de savoir si le contrat concerne la vente de biens meubles corporels ou la prestation de services exonérés. Si un contrat particulier implique à la fois la fourniture d'un service et le transfert d'un bien meuble corporel, le département s'appuie sur le test de l'objet véritable énoncé dans 23 VAC 10-210-4040 pour déterminer si le contrat constitue une vente de biens meubles corporels ou la fourniture d'un service exonéré.
Si le véritable objet du contrat est la prestation de services, le contractant est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés pour la prestation de ces services, même si le titre de propriété de tout ou partie de ces biens peut être transféré au gouvernement, ou si le contractant peut être entièrement et directement remboursé par le gouvernement, ou les deux. En revanche, si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels au gouvernement, le contractant peut acheter ces biens exonérés de la taxe en vertu d'un certificat d'exonération de la revente. La vente ultérieure du bien à l'État est exonérée de la taxe en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie [§58.1-609.1(4).]
En l'espèce, le contrat ID/IQ sous-jacent n'apporte que peu de preuves de l'objet réel du gouvernement. Le FEDSIM lui-même ne sait pas, au moment où le contrat est exécuté, quels biens ou services spécifiques, le cas échéant, ses agences clientes auront besoin ou demanderont au Contribuable dans le cadre des ordres de livraison individuels. Par conséquent, l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation dans ce cas sera basée sur ordres de livraison individuels et non sur le contrat FEDSIM sous-jacent : si le véritable objet du bon de livraison émis en vertu du contrat FEDSIM est la prestation de services, le contribuable sera réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'exécution de ses services.
Toutefois, si l'objet réel du bon de livraison émis en vertu du contrat FEDSIM est la vente d'un bien au gouvernement fédéral, le contribuable peut acheter ce bien en exonération de la taxe pour le revendre. Bien entendu, l'exonération de la revente suppose que le titre de propriété soit transféré à l'administration et que le contribuable n'utilise pas le bien de manière imposable. En outre, la fourniture de services accessoires à la vente de biens à l'agence cliente n'annule pas l'exemption de revente. À cet égard, veuillez consulter le document public ci-joint 88-159 (6/23/88) qui traite, entre autres services, des activités de formation. Les autres services accessoires à la vente d'un bien comprennent l'installation, le stockage, la démonstration et l'exposition du bien.
J'ai examiné les trois ordres de livraison spécifiques joints à votre correspondance concernant les agences clientes suivantes : ****************************************************************** Dans chaque cas, je constate que le véritable objet des ordres de livraison est la vente de biens au gouvernement fédéral. En conséquence, les biens achetés conformément à ces bons de livraison peuvent être achetés en exonération de la taxe en vue de leur revente, à condition que le titre de propriété du bien soit transféré au gouvernement et que le contribuable n'utilise pas le bien (sauf dans les cas précisés ci-dessus). Toutefois, tout bien meuble corporel utilisé et consommé par le contribuable dans le cadre de l'exécution de ses obligations contractuelles en vertu de ces bons de livraison et qui n'est pas cédé à l'État est imposable pour le contribuable.
Enfin, la détermination exposée dans cette réponse est basée sur les faits spécifiques de cette affaire, tels qu'ils s'appliquent au contrat FEDSIM et aux bons de livraison soumis par le contribuable. Cet arrêt ne s'applique à aucun autre contrat public.
J'espère que ces informations répondent à vos préoccupations. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter *** au bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : ***.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/27077I
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