Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Société professionnelle multiétatique ; Formule de détermination de l'impôt BPOL ; Application prospective de la nouvelle méthode
Sujet
Pouvoir local d'imposition,
Discussion sur les impôts locaux
Date d'émission
05-14-2001
Mai 14, 2001
Objet : Demande d'avis consultatif Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère **** :
La présente fait suite à la demande d'avis consultatif que vous avez introduite concernant la méthode utilisée pour calculer les recettes brutes d'une société professionnelle multiétatique. Je crois comprendre que **** (la ville "" ) a été en contact avec **** (le contribuable "" ) et son avocat, ****, et que toutes les parties se sont mises d'accord pour soumettre cette demande. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
Tout en abordant les questions soulevées dans votre soumission conjointe, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. J'ai joint des copies des documents cités pour votre examen.
FAITS
La position du contribuable
Le contribuable, une société de conseil en ingénierie environnementale, est une société de type Subchapter S, telle que définie dans l'Internal Revenue Code (IRC). § 1361. Le contribuable est une société professionnelle au sens de la définition suivante Code de Virginie § 13.1-543, et est enregistré en tant que tel auprès de la State Corporation Commission. Le Contribuable est une société privée détenue par la direction de l'entreprise et compte plus de 1,300 ingénieurs, scientifiques, consultants, concepteurs, architectes et personnel d'assistance technique dans plus de 40 bureaux à travers le pays. Le contribuable exerce son activité et remplit des déclarations fiscales dans 40. Le contribuable, dont le siège social se trouve à ****, possède deux bureaux dans le Commonwealth, dont un dans la ville. Quatre-vingt-huit des employés du contribuable ( 1,300 ), y compris les professionnels ( 77 ), sont basés dans la ville. En termes d'affectations de projets dans tout le pays, le contribuable affirme que le bureau de la ville se classe parmi les six premiers de ses bureaux ( 40 ).
Le système comptable du contribuable est axé sur les projets plutôt que sur les centres de profit. Bien qu'elle dispose d'un bureau dans la ville, les professionnels qui y travaillent peuvent être affectés à un nombre de projets pouvant aller jusqu'à 500 dans tout le pays au cours d'une année donnée, en fonction de la nécessité de leur expertise. Toutefois, aux fins de l'impôt sur le revenu de l'État, les employés du bureau de la ville sont considérés comme des résidents de Virginia et leurs revenus sont attribués à Virginia.
Sur le site 1972, l'ancien commissaire aux recettes de la ville a informé le contribuable que sa responsabilité en matière de BPOL se limitait aux salaires et à la partie de la rémunération des employés de la ville qui n'était pas couverte par le BPOL. local Les agents professionnels agréés qui sont actionnaires ont droit à un pourcentage des recettes brutes du bureau en tant qu'agents de la société. Le contribuable affirme avoir suivi cette méthode depuis plus de 25 ans. Sur le site 1997, la ville a constaté que cette méthode n'était pas correcte et a entamé des discussions avec le contribuable afin de résoudre la question de la base appropriée pour l'évaluation de la taxe BPOL.
Bien que le contribuable reconnaisse que la méthodologie était incorrecte, il fait valoir que l'imposition de la méthodologie différente décrite dans la Code de Virginie § 13.1-554 devrait être imposée de manière prospective.
La position de la ville
La ville et le contribuable ont initialement convenu de répartir le revenu de Virginia sur la base de la masse salariale. Dans ce cas, la ville souhaitait que le contribuable prouve l'existence des deux autres bureaux dans le Commonwealth. Toutefois, la ville s'interroge sur la répartition de la masse salariale entre les bureaux satellites "." La ville ignore également l'impact potentiel des Code de Virginie §§ 13.1-554 et 58.1-(A)(5)(e) dans sa présentation.
Le contribuable a informé la ville de sa nouvelle proposition. La ville a répondu en notant que le contribuable n'avait inclus aucune partie des recettes brutes dans sa déclaration de recettes au cours des années contrôlées. La ville n'a pas estimé que la nouvelle méthodologie devait être appliquée de manière prospective. Les deux parties ont demandé un avis consultatif sur (i) l'ensemble de la question de la méthodologie correcte à utiliser dans ce cas, et (ii) la question de savoir si la nouvelle méthodologie devrait ou non être imposée de manière prospective.
OPINION
Le droit applicable à l'imposition de l'impôt BPOL sur une société professionnelle se trouve dans Code de Virginie § 13.1-554, plutôt que dans le titre 58.1. Avant d'examiner cette formule, il est important de revoir la définition d'une société professionnelle "" telle qu'elle s'applique à une société comme le Contribuable.
Société professionnelle
En tant que société professionnelle, le contribuable est tenu de se conformer à Code de Virginie § 13.1-554, qui prévoit :
Chapitre 37 (§ 58.1-3700 et seq.) du titre 58.1, exigeant une licence de revenu distincte pour chaque membre d'une entreprise ou d'une société de personnes exerçant une profession ou un métier réglementé par les lois du Commonwealth, est applicable aux actionnaires des sociétés professionnelles ; et aucune licence d'État ou locale n'est exigée d'une société professionnelle comme condition préalable à la prestation de services professionnels dans ce Commonwealth, ou dans tout comté, ville ou cité de celui-ci ; à condition, toutefois, que si un tel comté, ville ou cité exige une licence de revenu pour le privilège d'exercer l'une des professions auxquelles ce chapitre s'applique et que cette licence soit mesurée en fonction des recettes brutes, la licence ne soit pas considérée comme une condition préalable à la prestation de services professionnels dans ce Commonwealth, ou dans tout comté, ville ou cité de celui-ci, les recettes brutes d'un actionnaire d'une société professionnelle se composent de (1) son salaire et de (2) la partie des recettes brutes de la société qui reste après le paiement des salaires à tous les employés licenciés et qui représente le même rapport à l'ensemble de ces recettes brutes restantes que sa participation dans la société par rapport à la participation de l'ensemble des actionnaires. (souligné par l'auteur).
Formule de calcul de l'impôt BPOL sur les sociétés professionnelles
Le traitement fiscal des sociétés professionnelles dans le cadre du BPOL est unique en ce sens que l'impôt est appliqué aux actionnaires. Notez qu'aucune licence d'État ou locale n'est exigée d'une société professionnelle comme condition préalable à l'exercice d'une profession dans le Commonwealth. Toutefois, une telle taxe de licence peut être imposée aux actionnaires à la discrétion de la localité. Voir Code de Virginie § 13.1-554. La formule à utiliser pour évaluer la taxe BPOL pour chaque actionnaire est la suivante :
Taxe BPOL due = {[(GRC - LP$) * (%SHO)] +SH$}*Taux
Où :
Recettes brutes de l'entreprise
LP$ = Salaires de tous les professionnels soumis à la BPOL
%SHO = Ratio du pourcentage de participation de l'actionnaire dans la société.
SH$ = salaire de l'actionnaire
Taux = Taux de la taxe locale BPOL pour les services professionnels
En appliquant cette formule aux faits fournis par le contribuable :
[GRC = *****]
[LP$ = *****]
%SHO = *****
SH$ = *****
Taux = *****
1997 Newport News BPOL Tax Due :
En l'occurrence, la manière dont le contribuable a calculé les salaires des actionnaires ou le rapport entre les salaires des actionnaires et leur pourcentage de participation dans la société n'est pas claire. En fin de compte, la formule devrait s'appliquer individuellement à chacun actionnaire. De cette manière, chaque actionnaire individuel ne serait imposé que sur le pourcentage des recettes brutes correspondant à son pourcentage de participation dans la société, plus son salaire. Si la représentation du contribuable combine les salaires des actionnaires et leur pourcentage de participation dans la société, elle doit être recalculée par actionnaire individuel. Les contribuables sont les actionnaireset non la société professionnelle.
Implications du seuil dans les localités qui ont le seuil de $100 000
Tous les professionnels titulaires d'une licence dont les salaires sont supérieurs au seuil paieront l'impôt BPOL dû ; dans le cas contraire, ils paieront une redevance de licence de50. Toutefois, le total de leurs salaires, indépendamment des frais ou de l'impôt payés par le professionnel individuel, sera utilisé pour déterminer la cotisation fiscale de l'actionnaire individuel au titre de la BPOL. Notez que cette formule statutaire se réfère à l'ensemble des recettes brutes de la société. Dans ce cas, il est beaucoup plus facile pour le contribuable de se conformer à la législation que l'interprétation de 1972, car le système comptable du contribuable est axé sur les projets plutôt que sur les centres de profit, la comptabilité étant une fonction centralisée.
Application prospective de la nouvelle méthodologie
Le deuxième point de discussion entre le contribuable et la ville porte sur l'application prospective ou rétrospective de la nouvelle méthodologie. Le contribuable avait suivi la méthode présentée au commissaire du revenu sans contestation depuis 1972. Ce n'est qu'à l'occasion d'un contrôle sur le site 1997 que cette méthode a été remise en question. La réponse à cette question se trouve dans Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(5)(e), qui stipule que
Une décision écrite peut être révoquée ou modifiée prospectivement si (i) il y a un changement dans la loi, une décision de justice ou les directives émises par le département des impôts sur lesquelles la décision était basée ou (ii) l'évaluateur notifie au contribuable un changement dans la politique ou l'interprétation sur laquelle la décision était basée. Toutefois, toute personne qui agit sur la base d'une décision écrite devenue ultérieurement invalide est réputée avoir agi de bonne foi pendant la période au cours de laquelle cette décision était en vigueur.
CONCLUSION
Le présent avis fournit des indications sur la méthode correcte d'évaluation des sociétés professionnelles et de leurs actionnaires aux fins de l'impôt BPOL. Afin de mettre pleinement en œuvre la formule décrite ci-dessus, je suis d'avis que la ville et le contribuable doivent résoudre les questions suivantes : (i) l'assurance que le contribuable répond à tous les critères pour être autorisé à exercer en tant que société professionnelle telle que définie dans la loi sur les sociétés anonymes, (ii) l'assurance que le contribuable répond à tous les critères pour être autorisé à exercer en tant que société anonyme. Code de Virginie §§ 13.1-543 et 13.1-549; (ii) l'exposé des faits pertinents par le contribuable concernant la formule de détermination de l'impôt BPOL approprié dû pour chaque actionnaire ; (iii) le moment approprié pour appliquer la nouvelle formule, étant donné que le contribuable s'appuyait sur une ancienne décision rendue par le Commissioner of the Revenue ; et (iv) la détermination des pénalités et des intérêts (le cas échéant) qui devraient s'appliquer aux années d'imposition en cause.
J'espère que cela vous a été utile et j'apprécie le fait que vous et le contribuable ayez travaillé ensemble pour obtenir un avis consultatif. Bien que je pense que cette lettre soit conforme aux exigences de la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez des questions ou si le département peut vous aider davantage, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du département à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Objet : Demande d'avis consultatif Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère **** :
La présente fait suite à la demande d'avis consultatif que vous avez introduite concernant la méthode utilisée pour calculer les recettes brutes d'une société professionnelle multiétatique. Je crois comprendre que **** (la ville "" ) a été en contact avec **** (le contribuable "" ) et son avocat, ****, et que toutes les parties se sont mises d'accord pour soumettre cette demande. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
Tout en abordant les questions soulevées dans votre soumission conjointe, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. J'ai joint des copies des documents cités pour votre examen.
FAITS
La position du contribuable
Le contribuable, une société de conseil en ingénierie environnementale, est une société de type Subchapter S, telle que définie dans l'Internal Revenue Code (IRC). § 1361. Le contribuable est une société professionnelle au sens de la définition suivante Code de Virginie § 13.1-543, et est enregistré en tant que tel auprès de la State Corporation Commission. Le Contribuable est une société privée détenue par la direction de l'entreprise et compte plus de 1,300 ingénieurs, scientifiques, consultants, concepteurs, architectes et personnel d'assistance technique dans plus de 40 bureaux à travers le pays. Le contribuable exerce son activité et remplit des déclarations fiscales dans 40. Le contribuable, dont le siège social se trouve à ****, possède deux bureaux dans le Commonwealth, dont un dans la ville. Quatre-vingt-huit des employés du contribuable ( 1,300 ), y compris les professionnels ( 77 ), sont basés dans la ville. En termes d'affectations de projets dans tout le pays, le contribuable affirme que le bureau de la ville se classe parmi les six premiers de ses bureaux ( 40 ).
Le système comptable du contribuable est axé sur les projets plutôt que sur les centres de profit. Bien qu'elle dispose d'un bureau dans la ville, les professionnels qui y travaillent peuvent être affectés à un nombre de projets pouvant aller jusqu'à 500 dans tout le pays au cours d'une année donnée, en fonction de la nécessité de leur expertise. Toutefois, aux fins de l'impôt sur le revenu de l'État, les employés du bureau de la ville sont considérés comme des résidents de Virginia et leurs revenus sont attribués à Virginia.
Sur le site 1972, l'ancien commissaire aux recettes de la ville a informé le contribuable que sa responsabilité en matière de BPOL se limitait aux salaires et à la partie de la rémunération des employés de la ville qui n'était pas couverte par le BPOL. local Les agents professionnels agréés qui sont actionnaires ont droit à un pourcentage des recettes brutes du bureau en tant qu'agents de la société. Le contribuable affirme avoir suivi cette méthode depuis plus de 25 ans. Sur le site 1997, la ville a constaté que cette méthode n'était pas correcte et a entamé des discussions avec le contribuable afin de résoudre la question de la base appropriée pour l'évaluation de la taxe BPOL.
Bien que le contribuable reconnaisse que la méthodologie était incorrecte, il fait valoir que l'imposition de la méthodologie différente décrite dans la Code de Virginie § 13.1-554 devrait être imposée de manière prospective.
La position de la ville
La ville et le contribuable ont initialement convenu de répartir le revenu de Virginia sur la base de la masse salariale. Dans ce cas, la ville souhaitait que le contribuable prouve l'existence des deux autres bureaux dans le Commonwealth. Toutefois, la ville s'interroge sur la répartition de la masse salariale entre les bureaux satellites "." La ville ignore également l'impact potentiel des Code de Virginie §§ 13.1-554 et 58.1-(A)(5)(e) dans sa présentation.
Le contribuable a informé la ville de sa nouvelle proposition. La ville a répondu en notant que le contribuable n'avait inclus aucune partie des recettes brutes dans sa déclaration de recettes au cours des années contrôlées. La ville n'a pas estimé que la nouvelle méthodologie devait être appliquée de manière prospective. Les deux parties ont demandé un avis consultatif sur (i) l'ensemble de la question de la méthodologie correcte à utiliser dans ce cas, et (ii) la question de savoir si la nouvelle méthodologie devrait ou non être imposée de manière prospective.
OPINION
Le droit applicable à l'imposition de l'impôt BPOL sur une société professionnelle se trouve dans Code de Virginie § 13.1-554, plutôt que dans le titre 58.1. Avant d'examiner cette formule, il est important de revoir la définition d'une société professionnelle "" telle qu'elle s'applique à une société comme le Contribuable.
Société professionnelle
En tant que société professionnelle, le contribuable est tenu de se conformer à Code de Virginie § 13.1-554, qui prévoit :
Chapitre 37 (§ 58.1-3700 et seq.) du titre 58.1, exigeant une licence de revenu distincte pour chaque membre d'une entreprise ou d'une société de personnes exerçant une profession ou un métier réglementé par les lois du Commonwealth, est applicable aux actionnaires des sociétés professionnelles ; et aucune licence d'État ou locale n'est exigée d'une société professionnelle comme condition préalable à la prestation de services professionnels dans ce Commonwealth, ou dans tout comté, ville ou cité de celui-ci ; à condition, toutefois, que si un tel comté, ville ou cité exige une licence de revenu pour le privilège d'exercer l'une des professions auxquelles ce chapitre s'applique et que cette licence soit mesurée en fonction des recettes brutes, la licence ne soit pas considérée comme une condition préalable à la prestation de services professionnels dans ce Commonwealth, ou dans tout comté, ville ou cité de celui-ci, les recettes brutes d'un actionnaire d'une société professionnelle se composent de (1) son salaire et de (2) la partie des recettes brutes de la société qui reste après le paiement des salaires à tous les employés licenciés et qui représente le même rapport à l'ensemble de ces recettes brutes restantes que sa participation dans la société par rapport à la participation de l'ensemble des actionnaires. (souligné par l'auteur).
Formule de calcul de l'impôt BPOL sur les sociétés professionnelles
Le traitement fiscal des sociétés professionnelles dans le cadre du BPOL est unique en ce sens que l'impôt est appliqué aux actionnaires. Notez qu'aucune licence d'État ou locale n'est exigée d'une société professionnelle comme condition préalable à l'exercice d'une profession dans le Commonwealth. Toutefois, une telle taxe de licence peut être imposée aux actionnaires à la discrétion de la localité. Voir Code de Virginie § 13.1-554. La formule à utiliser pour évaluer la taxe BPOL pour chaque actionnaire est la suivante :
Taxe BPOL due = {[(GRC - LP$) * (%SHO)] +SH$}*Taux
Où :
Recettes brutes de l'entreprise
LP$ = Salaires de tous les professionnels soumis à la BPOL
%SHO = Ratio du pourcentage de participation de l'actionnaire dans la société.
SH$ = salaire de l'actionnaire
Taux = Taux de la taxe locale BPOL pour les services professionnels
En appliquant cette formule aux faits fournis par le contribuable :
[GRC = *****]
[LP$ = *****]
%SHO = *****
SH$ = *****
Taux = *****
1997 Newport News BPOL Tax Due :
En l'occurrence, la manière dont le contribuable a calculé les salaires des actionnaires ou le rapport entre les salaires des actionnaires et leur pourcentage de participation dans la société n'est pas claire. En fin de compte, la formule devrait s'appliquer individuellement à chacun actionnaire. De cette manière, chaque actionnaire individuel ne serait imposé que sur le pourcentage des recettes brutes correspondant à son pourcentage de participation dans la société, plus son salaire. Si la représentation du contribuable combine les salaires des actionnaires et leur pourcentage de participation dans la société, elle doit être recalculée par actionnaire individuel. Les contribuables sont les actionnaireset non la société professionnelle.
Implications du seuil dans les localités qui ont le seuil de $100 000
Tous les professionnels titulaires d'une licence dont les salaires sont supérieurs au seuil paieront l'impôt BPOL dû ; dans le cas contraire, ils paieront une redevance de licence de50. Toutefois, le total de leurs salaires, indépendamment des frais ou de l'impôt payés par le professionnel individuel, sera utilisé pour déterminer la cotisation fiscale de l'actionnaire individuel au titre de la BPOL. Notez que cette formule statutaire se réfère à l'ensemble des recettes brutes de la société. Dans ce cas, il est beaucoup plus facile pour le contribuable de se conformer à la législation que l'interprétation de 1972, car le système comptable du contribuable est axé sur les projets plutôt que sur les centres de profit, la comptabilité étant une fonction centralisée.
Application prospective de la nouvelle méthodologie
Le deuxième point de discussion entre le contribuable et la ville porte sur l'application prospective ou rétrospective de la nouvelle méthodologie. Le contribuable avait suivi la méthode présentée au commissaire du revenu sans contestation depuis 1972. Ce n'est qu'à l'occasion d'un contrôle sur le site 1997 que cette méthode a été remise en question. La réponse à cette question se trouve dans Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(5)(e), qui stipule que
Une décision écrite peut être révoquée ou modifiée prospectivement si (i) il y a un changement dans la loi, une décision de justice ou les directives émises par le département des impôts sur lesquelles la décision était basée ou (ii) l'évaluateur notifie au contribuable un changement dans la politique ou l'interprétation sur laquelle la décision était basée. Toutefois, toute personne qui agit sur la base d'une décision écrite devenue ultérieurement invalide est réputée avoir agi de bonne foi pendant la période au cours de laquelle cette décision était en vigueur.
CONCLUSION
Le présent avis fournit des indications sur la méthode correcte d'évaluation des sociétés professionnelles et de leurs actionnaires aux fins de l'impôt BPOL. Afin de mettre pleinement en œuvre la formule décrite ci-dessus, je suis d'avis que la ville et le contribuable doivent résoudre les questions suivantes : (i) l'assurance que le contribuable répond à tous les critères pour être autorisé à exercer en tant que société professionnelle telle que définie dans la loi sur les sociétés anonymes, (ii) l'assurance que le contribuable répond à tous les critères pour être autorisé à exercer en tant que société anonyme. Code de Virginie §§ 13.1-543 et 13.1-549; (ii) l'exposé des faits pertinents par le contribuable concernant la formule de détermination de l'impôt BPOL approprié dû pour chaque actionnaire ; (iii) le moment approprié pour appliquer la nouvelle formule, étant donné que le contribuable s'appuyait sur une ancienne décision rendue par le Commissioner of the Revenue ; et (iv) la détermination des pénalités et des intérêts (le cas échéant) qui devraient s'appliquer aux années d'imposition en cause.
J'espère que cela vous a été utile et j'apprécie le fait que vous et le contribuable ayez travaillé ensemble pour obtenir un avis consultatif. Bien que je pense que cette lettre soit conforme aux exigences de la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez des questions ou si le département peut vous aider davantage, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du département à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal