Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Contrat de location ou contrat de vente conditionnelle
Sujet
Propriété soumise à l'impôt,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-13-2001
Avril 13, 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre demandant la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'encontre de ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre. Des copies des sources citées (à l'exception de la jurisprudence) sont jointes.
FAITS
Le contribuable est une société de crédit-bail et de financement extérieure à l'État qui loue des équipements à des clients en Virginia. Un audit portant sur la période allant de juillet 1996 à juin 1999 a abouti à l'imposition d'une taxe d'utilisation sur la différence entre le prix d'achat initial (sur lequel la taxe a été collectée et versée par le contribuable) et le produit brut collecté.
Le contribuable s'oppose à l'imposition des contrats de location non résiliables de biens meubles corporels assortis d'options d'achat nominales d'un dollar et soutient que ces contrats de location sont des contrats de sûreté et non des contrats de location. Pour étayer son affirmation, le contribuable s'appuie sur les dispositions relatives aux sûretés du code commercial uniforme de Virginia ("UCC"), telles qu'elles figurent dans le document suivant Code de Virginie § 8.1-201(37) et la décision de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Garcia Enterprises, Inc. c. Enterprise Ford Tractor, Inc.[, 253 Vá. 104, 480 S.É~. 2d 497 (1997).]
Le contribuable affirme que les baux en question satisfont à tous les critères de garantie de l'UCC de Virginia et qu'ils doivent être traités comme des ventes conditionnelles de biens meubles corporels conformément à l'UCC de Virginia. [Gárc~íá] avis. Le contribuable maintient qu'il a correctement perçu et versé la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les contrats de location en question et demande donc l'annulation de l'évaluation.
DÉTERMINATION
Baux imposables
Conformément à la loi sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia, Code de Virginie § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes au détail à toute personne qui vend, loue ou prend en leasing des biens meubles corporels en Virginia. La taxe sur les ventes est une taxe "moment de la transaction" et est imposée sur : (1) le prix de vente brut lorsqu'un bien meuble corporel est vendu à un tiers. vendu au détail, et (2) les recettes brutes provenant des bail ou location de biens meubles corporels.
Code de Virginie § 58.1-602 définit le terme "vente" comme ". . tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière et par quelque moyen que ce soit, d'un bien meuble corporel et toute prestation d'un service imposable à titre onéreux .... Est considérée comme une vente l'opération par laquelle la possession d'un bien est transférée mais le vendeur conserve le titre de propriété en garantie du paiement du prix."
Cette même loi définit le terme "bail ou location" comme "la location ou le bail de biens meubles corporels et la possession ou l'utilisation de ceux-ci par le preneur ou le locataire à titre onéreux, sans transfert du titre de propriété de ces biens." La loi définit également le terme "gross proceeds" comme "les frais facturés ou les contributions volontaires reçues pour le bail ou la location de biens meubles corporels ou pour la fourniture de services, calculés avec les mêmes déductions, le cas échéant, que pour le prix de vente tel que défini dans cette section sur la durée du bail, de la location, du service ou de l'utilisation, mais pas moins fréquemment que mensuellement."
Sur la base de ces définitions légales, le département a toujours fait la distinction entre les contrats de vente conditionnelle et les contrats de location et la perception de l'impôt y afférent. Dans le cadre d'un contrat de vente conditionnelle, le titre de propriété est automatiquement transféré à l'acheteur dès que les conditions du contrat sont remplies. Dans un contrat de location, les paiements sont étalés sur la durée du contrat et le titre de propriété n'est pas transféré au preneur. Aux fins de la perception de la taxe sur les ventes et l'utilisation, un contrat de vente conditionnelle est traité de la même manière que toute autre vente de biens meubles corporels, tandis que les paiements de la taxe sur un contrat de location sont étalés sur la durée du contrat de location.
Le ministère a également pour politique de longue date de considérer les contrats de location de biens meubles corporels assortis d'options d'achat nominales comme des contrats de location aux fins de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Voir le document public 89-152 (4/28/89). Sur la base des politiques établies et des définitions légales susmentionnées, les transactions en question constituent des contrats de location soumis à l'impôt sur les recettes brutes.
La décision Garcia
. [Gárc~íá]Dans cette affaire, les parties ont conclu un contrat en vertu duquel le demandeur utilisait une pelleteuse appartenant à la défenderesse en échange de paiements mensuels. Une fois tous les paiements effectués, le plaignant avait la possibilité d'acheter la pelleteuse pour un dollar. Le tribunal a déterminé que ce contrat constituait un contrat de sûreté (plutôt qu'un bail) aux fins de l'UCC de Virginia.
Le service [Gárc~íá] ne s'applique qu'aux définitions et aux questions régies par l'UCC de Virginia. Bien que les dispositions de l'UCC relatives aux sûretés puissent régir toute transaction commerciale, elles ne traitent pas de l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux transactions commerciales. En outre, le [Gárc~íá] n'a été rendue qu'en ce qui concerne l'UCC de Virginia et n'a aucune incidence sur la loi de Virginia relative à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation.
En outre, la définition de "lease" pour les besoins de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation est spécifiquement définie dans la loi sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de Virginie (Virginia Retail Sales and Use Tax Act). C'est cette définition spécifique qui régit les transactions contestées par le contribuable.
Conclusion
Sur la base de tout ce qui précède, j'estime que l'évaluation telle qu'elle a été émise est correcte. Sous pli séparé, le contribuable recevra une facture pour le solde impayé de
. Ce passif devrait être payé dans un délai de soixante (60) jours à compter de la date de la présente lettre afin d'éviter des frais d'intérêt supplémentaires.
Compte tenu des questions abordées, j'estime qu'il n'est pas nécessaire de se réunir sur ce sujet. Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter ***** du Bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre demandant la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'encontre de ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre. Des copies des sources citées (à l'exception de la jurisprudence) sont jointes.
FAITS
Le contribuable est une société de crédit-bail et de financement extérieure à l'État qui loue des équipements à des clients en Virginia. Un audit portant sur la période allant de juillet 1996 à juin 1999 a abouti à l'imposition d'une taxe d'utilisation sur la différence entre le prix d'achat initial (sur lequel la taxe a été collectée et versée par le contribuable) et le produit brut collecté.
Le contribuable s'oppose à l'imposition des contrats de location non résiliables de biens meubles corporels assortis d'options d'achat nominales d'un dollar et soutient que ces contrats de location sont des contrats de sûreté et non des contrats de location. Pour étayer son affirmation, le contribuable s'appuie sur les dispositions relatives aux sûretés du code commercial uniforme de Virginia ("UCC"), telles qu'elles figurent dans le document suivant Code de Virginie § 8.1-201(37) et la décision de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Garcia Enterprises, Inc. c. Enterprise Ford Tractor, Inc.[, 253 Vá. 104, 480 S.É~. 2d 497 (1997).]
Le contribuable affirme que les baux en question satisfont à tous les critères de garantie de l'UCC de Virginia et qu'ils doivent être traités comme des ventes conditionnelles de biens meubles corporels conformément à l'UCC de Virginia. [Gárc~íá] avis. Le contribuable maintient qu'il a correctement perçu et versé la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les contrats de location en question et demande donc l'annulation de l'évaluation.
DÉTERMINATION
Baux imposables
Conformément à la loi sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia, Code de Virginie § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes au détail à toute personne qui vend, loue ou prend en leasing des biens meubles corporels en Virginia. La taxe sur les ventes est une taxe "moment de la transaction" et est imposée sur : (1) le prix de vente brut lorsqu'un bien meuble corporel est vendu à un tiers. vendu au détail, et (2) les recettes brutes provenant des bail ou location de biens meubles corporels.
Code de Virginie § 58.1-602 définit le terme "vente" comme ". . tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière et par quelque moyen que ce soit, d'un bien meuble corporel et toute prestation d'un service imposable à titre onéreux .... Est considérée comme une vente l'opération par laquelle la possession d'un bien est transférée mais le vendeur conserve le titre de propriété en garantie du paiement du prix."
Cette même loi définit le terme "bail ou location" comme "la location ou le bail de biens meubles corporels et la possession ou l'utilisation de ceux-ci par le preneur ou le locataire à titre onéreux, sans transfert du titre de propriété de ces biens." La loi définit également le terme "gross proceeds" comme "les frais facturés ou les contributions volontaires reçues pour le bail ou la location de biens meubles corporels ou pour la fourniture de services, calculés avec les mêmes déductions, le cas échéant, que pour le prix de vente tel que défini dans cette section sur la durée du bail, de la location, du service ou de l'utilisation, mais pas moins fréquemment que mensuellement."
Sur la base de ces définitions légales, le département a toujours fait la distinction entre les contrats de vente conditionnelle et les contrats de location et la perception de l'impôt y afférent. Dans le cadre d'un contrat de vente conditionnelle, le titre de propriété est automatiquement transféré à l'acheteur dès que les conditions du contrat sont remplies. Dans un contrat de location, les paiements sont étalés sur la durée du contrat et le titre de propriété n'est pas transféré au preneur. Aux fins de la perception de la taxe sur les ventes et l'utilisation, un contrat de vente conditionnelle est traité de la même manière que toute autre vente de biens meubles corporels, tandis que les paiements de la taxe sur un contrat de location sont étalés sur la durée du contrat de location.
Le ministère a également pour politique de longue date de considérer les contrats de location de biens meubles corporels assortis d'options d'achat nominales comme des contrats de location aux fins de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Voir le document public 89-152 (4/28/89). Sur la base des politiques établies et des définitions légales susmentionnées, les transactions en question constituent des contrats de location soumis à l'impôt sur les recettes brutes.
La décision Garcia
. [Gárc~íá]Dans cette affaire, les parties ont conclu un contrat en vertu duquel le demandeur utilisait une pelleteuse appartenant à la défenderesse en échange de paiements mensuels. Une fois tous les paiements effectués, le plaignant avait la possibilité d'acheter la pelleteuse pour un dollar. Le tribunal a déterminé que ce contrat constituait un contrat de sûreté (plutôt qu'un bail) aux fins de l'UCC de Virginia.
Le service [Gárc~íá] ne s'applique qu'aux définitions et aux questions régies par l'UCC de Virginia. Bien que les dispositions de l'UCC relatives aux sûretés puissent régir toute transaction commerciale, elles ne traitent pas de l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux transactions commerciales. En outre, le [Gárc~íá] n'a été rendue qu'en ce qui concerne l'UCC de Virginia et n'a aucune incidence sur la loi de Virginia relative à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation.
En outre, la définition de "lease" pour les besoins de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation est spécifiquement définie dans la loi sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de Virginie (Virginia Retail Sales and Use Tax Act). C'est cette définition spécifique qui régit les transactions contestées par le contribuable.
Conclusion
Sur la base de tout ce qui précède, j'estime que l'évaluation telle qu'elle a été émise est correcte. Sous pli séparé, le contribuable recevra une facture pour le solde impayé de
. Ce passif devrait être payé dans un délai de soixante (60) jours à compter de la date de la présente lettre afin d'éviter des frais d'intérêt supplémentaires.
Compte tenu des questions abordées, j'estime qu'il n'est pas nécessaire de se réunir sur ce sujet. Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter ***** du Bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal