Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Frais de traitement des films ; Calcul des créances irrécouvrables ; Prescription
Sujet
Retours/paiements/enregistrements,
Prescription,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-09-2001
Avril 9, 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émis par le département à l'encontre de ***** (le contribuable "" ), pour la période allant d'avril 1996 à février 1999. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
Le contribuable vend une variété de marchandises par l'intermédiaire de points de vente de type "adhésion". L'audit du département a révélé que le contribuable n'a pas facturé ou perçu la taxe sur les frais déclarés séparément pour le traitement du film d'un membre. Le contribuable soutient que les frais correspondent à un service non imposable et que le contrôle devrait être révisé pour supprimer la mesure représentative.
Le contribuable n'est pas non plus d'accord avec le redressement de sa déduction pour créances douteuses. À cet égard, le contribuable affirme qu'il ne dispose d'aucun mécanisme permettant de comparer chaque créance irrécouvrable à la vente initiale correspondante. En l'absence d'une telle comparaison, le contribuable soutient que son calcul au prorata de la déduction par le biais d'un rapport entre les ventes taxables et les ventes non taxables devrait être acceptable lorsque le volume des ventes réalisées par le contribuable est pris en considération.
Enfin, le contribuable demande une dispense de cotisation pour toute la période de contrôle antérieure au mois de février 1, 1997. Le contribuable soutient que la cotisation n'a pas été envoyée avant le mois de mars 17, 2000, soit après l'expiration du délai de prescription prolongé du mois de février 29, 2000.
DÉTERMINATION
Traitement des films
"La vente" est définie dans Code de Virginie § 58.1-602, comme "tout transfert de titre ou de possession, ou des deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, d'un bien meuble corporel et toute prestation d'un service imposable à titre onéreux ....." Ce même article définit "Le prix de vente" comme "le prix de vente d'un bien meuble corporel. montant total pour laquelle des biens meubles corporels ou des services imposables sont vendus, y compris les services liés à cette vente ...." (Soulignement ajouté.)
Code de Virginie § 58.1-609.5(1) exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation les transactions de services professionnels et personnels qui considèrent les ventes comme des éléments sans importance qui ne font pas l'objet d'une facturation séparée. Pour déterminer si une opération particulière impliquant à la fois la vente de biens meubles corporels et la prestation d'un service représente une vente de biens meubles corporels ou un service exonéré, le test "true object" est utilisé. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040(D) stipule "[s]i l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel qui est transféré au client est pas critique à l'opération, l'opération peut constituer un service exonéré." (C'est nous qui soulignons).
Le titre 23 VAC 10-210-2050 traite de deux transactions séparées et distinctes. Cette première partie du règlement prévoit que la taxe s'applique aux ventes de biens meubles corporels, tels que les photographies, les portraits, les gravures, etc. La deuxième partie précise que la taxe ne s'applique pas aux frais de développement des films. Si un client souhaite faire développer un film et il n'y a pas de production d'imprimés en liaison avec le développement du film, la facturation du film développé au client est un service non imposable (parce qu'aucun bien meuble corporel n'est fourni au client).
Toutefois, ce même article stipule que la taxe s'applique au montant total facturé au client pour une photographie, y compris tout élément du prix facturé, que ces frais soient ou non indiqués séparément.
Cette question, également exposée dans le document public 85-224 (12/13/85), indique spécifiquement que les frais de main-d'œuvre et autres services (développement de films) ne sont pas imposables en soi, mais le deviennent lorsqu'ils sont inclus dans le prix facturé à un client pour des tirages.
Par conséquent, lorsque le contribuable facture le développement du film du client et les tirages à partir de ce film, il s'agit d'une vente de biens meubles corporels. Dans ce cas, le développement des films est un service lié à la vente des tirages, et le prix total est soumis à la taxe, même si les frais de développement des films sont indiqués séparément. Par conséquent, je ne vois pas de raison de corriger l'audit du service pour les frais de traitement des films. Toutefois, si le contribuable peut apporter la preuve que les frais de développement de films sont purement des transactions de services et que ces frais ne sont pas liés à la vente de biens meubles corporels, j'autoriserai un examen plus approfondi de ces frais.
Calcul des créances irrécouvrables
Le contribuable a déclaré qu'il savait que la déduction devait être déterminée sur la base de la dette initiale, mais qu'il ne disposait d'aucun mécanisme pour comparer les créances irrécouvrables à la vente initiale correspondante. Le contribuable déclare que le volume de ses activités de vente au détail est une cause de son efficacité dans la distribution des produits aux détaillants et aux clients, et que cette efficacité serait compromise si l'on exigeait de lui qu'il assure le suivi d'un de minimis Le nombre de créances irrécouvrables par rapport au volume de ses transactions de vente. Le contribuable soutient que sa déduction pour créances irrécouvrables par le biais d'un rapport entre les ventes imposables et les ventes non imposables devrait être autorisée.
La position du ministère, fondée sur le droit établi et interprétée par les règlements publiés, est que la déduction pour créances irrécouvrables est calculée sur la base de chacun et non sur l'ensemble des créances irrécouvrables d'une période donnée. La déduction opérée par le contribuable n'étant pas conforme aux lois et règlements en vigueur, je dois approuver le redressement opéré par le vérificateur. Vous trouverez ci-joint des copies des documents publics 85-29 (02/22/85) et 86-160 (04/31/86), qui décrivent plus en détail la position adoptée de longue date par le département.
Prescription
En règle générale, le Code de Virginie prévoit qu'une taxe doit être établie dans un délai de trois ans à compter de la date à laquelle elle est devenue exigible. Le contribuable et le département ont tous deux signé une renonciation à la prescription qui prolonge le délai d'établissement de l'impôt jusqu'au mois de février 29, 2000. Code de Virginie Le § 58.1-1820 prévoit que :
Les cotisations établies par le département des impôts sont réputées avoir été établies lorsqu'un avis écrit de cotisation est remis au contribuable par un employé du département des impôts, ou envoyé par la poste au contribuable à sa dernière adresse connue.
La photocopie de l'avis de cotisation à laquelle le contribuable fait référence a été postée à 17, 2000, le cachet de la poste faisant foi. Toutefois, la photocopie n'est pas l'évaluation originale. La photocopie présentée par le contribuable est une demande "" établie par un employé de l'unité de vérification interétatique du département, et a été établie sur la base d'une demande du contribuable pour une copie secondaire de l'évaluation originale. Cette facture a été imprimée par le département et envoyée par la poste au contribuable le mars 17, 2000. Cependant, rien ne permet de penser que la cotisation initiale n'a pas été envoyée à la dernière adresse connue du contribuable avant la date d'expiration du mois de février 29, 2000.
Le département a mis en place des procédures concernant l'envoi des évaluations aux contribuables, et le département maintient que ces procédures ont été suivies dans le cas présent. En conséquence, les conditions énoncées dans Code de Virginie § 58.1-1820 ont été respectées, et je ne vois pas de raison d'autoriser une renonciation à l'évaluation avant le mois de février 1, 1997.
Résumé
Sur la base de tout ce qui précède, et à moins que le contribuable ne puisse présenter les informations demandées, il n'y a pas de raison suffisante pour permettre un ajustement de l'audit du département. Je vous accorde un délai supplémentaire de 30 jours à compter de la date de la présente lettre pour que les informations relatives au traitement des films soient disponibles. Si les informations ne sont pas présentées dans le délai imparti, l'évaluation deviendra exigible et le contribuable devra renvoyer son paiement de l'impôt, des intérêts et des intérêts courus d'un montant total de*** à l'Office of Tax Policy du ministère, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre. Si le paiement n'est pas reçu dans le délai imparti, des intérêts continueront à courir sur le solde dû. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émis par le département à l'encontre de ***** (le contribuable "" ), pour la période allant d'avril 1996 à février 1999. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
Le contribuable vend une variété de marchandises par l'intermédiaire de points de vente de type "adhésion". L'audit du département a révélé que le contribuable n'a pas facturé ou perçu la taxe sur les frais déclarés séparément pour le traitement du film d'un membre. Le contribuable soutient que les frais correspondent à un service non imposable et que le contrôle devrait être révisé pour supprimer la mesure représentative.
Le contribuable n'est pas non plus d'accord avec le redressement de sa déduction pour créances douteuses. À cet égard, le contribuable affirme qu'il ne dispose d'aucun mécanisme permettant de comparer chaque créance irrécouvrable à la vente initiale correspondante. En l'absence d'une telle comparaison, le contribuable soutient que son calcul au prorata de la déduction par le biais d'un rapport entre les ventes taxables et les ventes non taxables devrait être acceptable lorsque le volume des ventes réalisées par le contribuable est pris en considération.
Enfin, le contribuable demande une dispense de cotisation pour toute la période de contrôle antérieure au mois de février 1, 1997. Le contribuable soutient que la cotisation n'a pas été envoyée avant le mois de mars 17, 2000, soit après l'expiration du délai de prescription prolongé du mois de février 29, 2000.
DÉTERMINATION
Traitement des films
"La vente" est définie dans Code de Virginie § 58.1-602, comme "tout transfert de titre ou de possession, ou des deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, d'un bien meuble corporel et toute prestation d'un service imposable à titre onéreux ....." Ce même article définit "Le prix de vente" comme "le prix de vente d'un bien meuble corporel. montant total pour laquelle des biens meubles corporels ou des services imposables sont vendus, y compris les services liés à cette vente ...." (Soulignement ajouté.)
Code de Virginie § 58.1-609.5(1) exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation les transactions de services professionnels et personnels qui considèrent les ventes comme des éléments sans importance qui ne font pas l'objet d'une facturation séparée. Pour déterminer si une opération particulière impliquant à la fois la vente de biens meubles corporels et la prestation d'un service représente une vente de biens meubles corporels ou un service exonéré, le test "true object" est utilisé. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040(D) stipule "[s]i l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel qui est transféré au client est pas critique à l'opération, l'opération peut constituer un service exonéré." (C'est nous qui soulignons).
Le titre 23 VAC 10-210-2050 traite de deux transactions séparées et distinctes. Cette première partie du règlement prévoit que la taxe s'applique aux ventes de biens meubles corporels, tels que les photographies, les portraits, les gravures, etc. La deuxième partie précise que la taxe ne s'applique pas aux frais de développement des films. Si un client souhaite faire développer un film et il n'y a pas de production d'imprimés en liaison avec le développement du film, la facturation du film développé au client est un service non imposable (parce qu'aucun bien meuble corporel n'est fourni au client).
Toutefois, ce même article stipule que la taxe s'applique au montant total facturé au client pour une photographie, y compris tout élément du prix facturé, que ces frais soient ou non indiqués séparément.
Cette question, également exposée dans le document public 85-224 (12/13/85), indique spécifiquement que les frais de main-d'œuvre et autres services (développement de films) ne sont pas imposables en soi, mais le deviennent lorsqu'ils sont inclus dans le prix facturé à un client pour des tirages.
Par conséquent, lorsque le contribuable facture le développement du film du client et les tirages à partir de ce film, il s'agit d'une vente de biens meubles corporels. Dans ce cas, le développement des films est un service lié à la vente des tirages, et le prix total est soumis à la taxe, même si les frais de développement des films sont indiqués séparément. Par conséquent, je ne vois pas de raison de corriger l'audit du service pour les frais de traitement des films. Toutefois, si le contribuable peut apporter la preuve que les frais de développement de films sont purement des transactions de services et que ces frais ne sont pas liés à la vente de biens meubles corporels, j'autoriserai un examen plus approfondi de ces frais.
Calcul des créances irrécouvrables
Le contribuable a déclaré qu'il savait que la déduction devait être déterminée sur la base de la dette initiale, mais qu'il ne disposait d'aucun mécanisme pour comparer les créances irrécouvrables à la vente initiale correspondante. Le contribuable déclare que le volume de ses activités de vente au détail est une cause de son efficacité dans la distribution des produits aux détaillants et aux clients, et que cette efficacité serait compromise si l'on exigeait de lui qu'il assure le suivi d'un de minimis Le nombre de créances irrécouvrables par rapport au volume de ses transactions de vente. Le contribuable soutient que sa déduction pour créances irrécouvrables par le biais d'un rapport entre les ventes imposables et les ventes non imposables devrait être autorisée.
La position du ministère, fondée sur le droit établi et interprétée par les règlements publiés, est que la déduction pour créances irrécouvrables est calculée sur la base de chacun et non sur l'ensemble des créances irrécouvrables d'une période donnée. La déduction opérée par le contribuable n'étant pas conforme aux lois et règlements en vigueur, je dois approuver le redressement opéré par le vérificateur. Vous trouverez ci-joint des copies des documents publics 85-29 (02/22/85) et 86-160 (04/31/86), qui décrivent plus en détail la position adoptée de longue date par le département.
Prescription
En règle générale, le Code de Virginie prévoit qu'une taxe doit être établie dans un délai de trois ans à compter de la date à laquelle elle est devenue exigible. Le contribuable et le département ont tous deux signé une renonciation à la prescription qui prolonge le délai d'établissement de l'impôt jusqu'au mois de février 29, 2000. Code de Virginie Le § 58.1-1820 prévoit que :
Les cotisations établies par le département des impôts sont réputées avoir été établies lorsqu'un avis écrit de cotisation est remis au contribuable par un employé du département des impôts, ou envoyé par la poste au contribuable à sa dernière adresse connue.
La photocopie de l'avis de cotisation à laquelle le contribuable fait référence a été postée à 17, 2000, le cachet de la poste faisant foi. Toutefois, la photocopie n'est pas l'évaluation originale. La photocopie présentée par le contribuable est une demande "" établie par un employé de l'unité de vérification interétatique du département, et a été établie sur la base d'une demande du contribuable pour une copie secondaire de l'évaluation originale. Cette facture a été imprimée par le département et envoyée par la poste au contribuable le mars 17, 2000. Cependant, rien ne permet de penser que la cotisation initiale n'a pas été envoyée à la dernière adresse connue du contribuable avant la date d'expiration du mois de février 29, 2000.
Le département a mis en place des procédures concernant l'envoi des évaluations aux contribuables, et le département maintient que ces procédures ont été suivies dans le cas présent. En conséquence, les conditions énoncées dans Code de Virginie § 58.1-1820 ont été respectées, et je ne vois pas de raison d'autoriser une renonciation à l'évaluation avant le mois de février 1, 1997.
Résumé
Sur la base de tout ce qui précède, et à moins que le contribuable ne puisse présenter les informations demandées, il n'y a pas de raison suffisante pour permettre un ajustement de l'audit du département. Je vous accorde un délai supplémentaire de 30 jours à compter de la date de la présente lettre pour que les informations relatives au traitement des films soient disponibles. Si les informations ne sont pas présentées dans le délai imparti, l'évaluation deviendra exigible et le contribuable devra renvoyer son paiement de l'impôt, des intérêts et des intérêts courus d'un montant total de*** à l'Office of Tax Policy du ministère, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre. Si le paiement n'est pas reçu dans le délai imparti, des intérêts continueront à courir sur le solde dû. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
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