Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Exemption pour les télécommunications ; Exemption pour la radiodiffusion
Sujet
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
01-03-2001
3 janvier 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre demandant la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'encontre de **** (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est titulaire d'une licence délivrée par la Federal Communications Commission ("FCC") pour la fourniture de services de radio à ressources partagées pour les entreprises, de services industriels conventionnels et de services de pool d'entreprises, ainsi que de services de radio à ressources partagées ne couvrant pas l'ensemble du territoire national ( 5 ). Le contribuable était également titulaire d'une licence pour la fourniture de services de radiocommunications mobiles spécialisées à ressources partagées, mais il a vendu et réattribué ces licences à une autre entité en juillet 1994. Je crois savoir que le contribuable fournit principalement des services de radiomessagerie. Je crois également savoir que la société sœur du contribuable loue des pagers et que le contribuable loue de l'espace dans les tours de contrôle. Vous indiquez que le contribuable est propriétaire des pylônes et de l'équipement de transmission. 1
Bien que la période d'audit couvre les mois d'août 1993 à juillet 1999, un audit détaillé a permis de constater des insuffisances en matière de taxe d'utilisation uniquement pour la période allant de juillet 1996 à septembre 1998. Le contribuable s'oppose à la taxe d'utilisation à la consommation imposée sur divers équipements et fournitures non taxés. Le contribuable soutient que ces éléments sont exonérés de la taxe sur la base des exonérations relatives aux télécommunications et à la radiodiffusion prévues par la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie §§ 58.1-609.3(3) et 58.1-609.6(2), respectivement.
DÉTERMINATION
Exemption pour les télécommunications
Code de Virginie § 58.1-609.3(3) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "[t]angible personal property sold or leased to .... une entreprise de télécommunications telle que définie dans § 58.1-400.1. . pour être utilisé ou consommé par cette... société... directement dans l'accomplissement de ses... public service." (C'est nous qui soulignons.) Ainsi, l'exonération ne peut s'appliquer qu'aux entités fournissant un service public, ce qui, dans ce contexte, signifie que le contribuable doit être une société de services publics.
A partir de juillet 1, 1995, la définition de l'entreprise de télécommunications citée ci-dessus a été élargie pour inclure les personnes "autorisées par la Commission fédérale des communications à fournir service mobile commercial tel que défini dans § 332(d)(1) de la loi sur les communications de 1934, telle que modifiée, lorsque ce service comprend des services de communications mobiles cellulaires ou services de communications personnelles ...." (souligné par l'auteur). Le juillet 1, 1998, le terme "large bande" a été inséré pour précéder "services de communications personnelles."
Conformément au titre 47 du United States Code Annotated (U.S.C.A.) § 332(d)(1), le terme "service mobile commercial" est défini comme "tout service mobile . . . qui est fourni à des fins lucratives et qui met le service interconnecté à la disposition (A) du public ou (B) des catégories d'utilisateurs éligibles de manière à ce qu'il soit effectivement mis à la disposition d'une partie substantielle du public, comme spécifié par un règlement de la Commission."
Sur la plupart des licences du contribuable est imprimé le statut réglementaire FCC de "PMRS," une abréviation pour "private mobile radio services." Conformément au titre 47 du Code des règlements fédéraux ("CFR") § 20.9(a)(i), "[un] service mobile qui ne répond pas à la définition de service mobile commercial est présumé être un service privé de radiocommunication mobile." (C'est nous qui soulignons). Pour surmonter cette présomption, 47 CFR § 209(a)(ii) permet à une partie de déposer une requête auprès de la FCC pour obtenir une décision déclaratoire afin de contester le traitement PMRS. D'après les faits présentés et en l'absence d'une décision déclaratoire de la FCC, il n'est pas certain que le contribuable fournisse des services mobiles commerciaux tels que définis à l'adresse 47 U.S.C.A. § 332(d)(1).
Pour pouvoir bénéficier de l'exonération des télécommunications susmentionnée, le contribuable doit non seulement fournir un certain type de service mobile commercial tel que défini ci-dessus, mais doit également être spécifiquement autorisé par la FCC à fournir des services de téléphonie mobile. public les services mobiles, tels que (i) les services de communications mobiles cellulaires, ou (ii) les services de communications personnelles, à savoir[, PCS.] 2 Nous comprenons toutefois qu'aucune des fréquences attribuées au contribuable par la FCC n'est destinée aux services de communications mobiles cellulaires (PCS). En outre, les licences présentées n'indiquent pas que le contribuable est désigné par la FCC pour fournir des services de communications radio mobiles cellulaires ou PCS.3 En outre, aucune preuve n'a été apportée que le contribuable se livre à des services interconnectés 4 avec le réseau public commuté, comme requis pour constituer des services mobiles commerciaux.
Je voudrais également noter que la situation factuelle dans cette affaire est tout à fait différente de la situation factuelle traitée dans le document public 98-190 (11/23/98; copie ci-jointe). Dans ce cas, les autorisations des stations de radio indiquaient clairement qu'une entité était autorisée à fournir des SCP et que l'autre entité était autorisée à fournir des services domestiques. cellulaire public les services de radiotélécommunications. 5 Ainsi, sur la base des licences de la FCC fournies dans cette affaire, il ne faisait aucun doute - contrairement à la présente affaire - que ces entités pouvaient bénéficier de l'exemption en matière de télécommunications pendant la période où ces licences étaient en vigueur.
En l'absence de preuve que le contribuable en l'espèce était autorisé à fournir des services de communications radio mobiles cellulaires ou PCS pendant la période en question, et conformément aux principes d'interprétation stricte adoptés par les tribunaux pour les exonérations de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation, je dois conclure que le contribuable n'a pas droit à l'exonération des télécommunications susmentionnée.
Exemption pour la radiodiffusion
Code de Virginie § 58.1-609.6(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "[b]roadcasting equipment and parts and accessories thereto and towers used or to be used by commercial radio and television companies, .... ou des préoccupations qui sont soumises à la réglementation et à la surveillance de la (FCC) . . . ."
Le ministère a toujours considéré que "broadcasting" s'applique à la diffusion d'un signal au grand public, et pas seulement aux clients ou aux abonnés. Cette position a été confirmée par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Winchester TV Cable Co. v. Commissaire aux impôts de l'État, 216 Va. 286, 217 S.E. 2d 885 (1975) et WTAR Radio-TV Corp. v. Commonwealth, 217 Va. 877, 234 S. E. 2d 245 (1977). Dans les deux cas, le tribunal a estimé que "broadcasting" tel qu'il est utilisé dans § 58.1-609.6(2) La distribution d'un signal dans l'air, comme les signaux de radio ou de télévision, à un nombre illimité de récepteurs et le fait de le rendre public par le biais de la radio ou de la télévision. Dans les deux cas, la Cour a accordé une grande importance au fait qu'une distribution publique ou générale d'un signal est nécessaire pour qu'une personne puisse être radiodiffusée.
Le contribuable transmet ses signaux à ses abonnés, mais pas au grand public. Par conséquent, l'équipement contesté en l'espèce n'est pas un équipement de radiodiffusion "" tel que décrit dans l'exemption. En outre, aucune des licences présentées ne montre que le Contribuable détient une autorisation d'exercer l'activité de radiodiffusion "" aux fins de l'octroi d'une licence par la FCC, telle qu'une licence pour une station de radiodiffusion, une station de radiodiffusion ou une station de radiodiffusion.
Sur la base de tout ce qui précède, je ne trouve aucune raison de réviser les constatations d'audit. Sous pli séparé, le contribuable recevra une facture actualisée pour les dettes en cours. Pour éviter des intérêts supplémentaires, la facture actualisée doit être payée intégralement dans les 30 jours suivant la réception de la facture actualisée.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/25791R
1 Les licences du contribuable portent les codes de service fédéraux suivants : "IB" pour les entreprises, "IG" pour le pool industriel/professionnel conventionnel, "QT" pour le canal non national 5 à ressources partagées, et "YX" pour les services radio spécialisés à ressources partagées.
2 Après le mois de juillet 1, 1998, l'exemption pour les SCP est limitée aux seules licences à large bande.
3 Le code de service fédéral "CL" est la désignation de la licence pour les services de communications mobiles cellulaires. Les services de communication personnelle sont désignés par "W' pour les SCP à large bande ou par "CN" pour les SCP à bande étroite. L'exemption relative aux télécommunications s'applique aux désignations "CW" et "CN" en vigueur pendant la période allant de juillet 1, 1995 à juin 30, 1998. Toutefois, l'exemption relative aux télécommunications ne s'applique pas aux désignations de licence "CN" en vigueur depuis le mois de juillet 1, 1998.
4 Telle que définie par 47 CFR 20.3.
5 Le service public national de télécommunications par radio cellulaire est désormais connu sous le nom de service de radiotéléphonie cellulaire dans lequel "les transporteurs publics sont autorisés à proposer et à fournir des services cellulaires en location au grand public." Définitions établies par 47 CFR ' [22.99.]
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre demandant la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'encontre de **** (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est titulaire d'une licence délivrée par la Federal Communications Commission ("FCC") pour la fourniture de services de radio à ressources partagées pour les entreprises, de services industriels conventionnels et de services de pool d'entreprises, ainsi que de services de radio à ressources partagées ne couvrant pas l'ensemble du territoire national ( 5 ). Le contribuable était également titulaire d'une licence pour la fourniture de services de radiocommunications mobiles spécialisées à ressources partagées, mais il a vendu et réattribué ces licences à une autre entité en juillet 1994. Je crois savoir que le contribuable fournit principalement des services de radiomessagerie. Je crois également savoir que la société sœur du contribuable loue des pagers et que le contribuable loue de l'espace dans les tours de contrôle. Vous indiquez que le contribuable est propriétaire des pylônes et de l'équipement de transmission. 1
Bien que la période d'audit couvre les mois d'août 1993 à juillet 1999, un audit détaillé a permis de constater des insuffisances en matière de taxe d'utilisation uniquement pour la période allant de juillet 1996 à septembre 1998. Le contribuable s'oppose à la taxe d'utilisation à la consommation imposée sur divers équipements et fournitures non taxés. Le contribuable soutient que ces éléments sont exonérés de la taxe sur la base des exonérations relatives aux télécommunications et à la radiodiffusion prévues par la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie §§ 58.1-609.3(3) et 58.1-609.6(2), respectivement.
DÉTERMINATION
Exemption pour les télécommunications
Code de Virginie § 58.1-609.3(3) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "[t]angible personal property sold or leased to .... une entreprise de télécommunications telle que définie dans § 58.1-400.1. . pour être utilisé ou consommé par cette... société... directement dans l'accomplissement de ses... public service." (C'est nous qui soulignons.) Ainsi, l'exonération ne peut s'appliquer qu'aux entités fournissant un service public, ce qui, dans ce contexte, signifie que le contribuable doit être une société de services publics.
A partir de juillet 1, 1995, la définition de l'entreprise de télécommunications citée ci-dessus a été élargie pour inclure les personnes "autorisées par la Commission fédérale des communications à fournir service mobile commercial tel que défini dans § 332(d)(1) de la loi sur les communications de 1934, telle que modifiée, lorsque ce service comprend des services de communications mobiles cellulaires ou services de communications personnelles ...." (souligné par l'auteur). Le juillet 1, 1998, le terme "large bande" a été inséré pour précéder "services de communications personnelles."
Conformément au titre 47 du United States Code Annotated (U.S.C.A.) § 332(d)(1), le terme "service mobile commercial" est défini comme "tout service mobile . . . qui est fourni à des fins lucratives et qui met le service interconnecté à la disposition (A) du public ou (B) des catégories d'utilisateurs éligibles de manière à ce qu'il soit effectivement mis à la disposition d'une partie substantielle du public, comme spécifié par un règlement de la Commission."
Sur la plupart des licences du contribuable est imprimé le statut réglementaire FCC de "PMRS," une abréviation pour "private mobile radio services." Conformément au titre 47 du Code des règlements fédéraux ("CFR") § 20.9(a)(i), "[un] service mobile qui ne répond pas à la définition de service mobile commercial est présumé être un service privé de radiocommunication mobile." (C'est nous qui soulignons). Pour surmonter cette présomption, 47 CFR § 209(a)(ii) permet à une partie de déposer une requête auprès de la FCC pour obtenir une décision déclaratoire afin de contester le traitement PMRS. D'après les faits présentés et en l'absence d'une décision déclaratoire de la FCC, il n'est pas certain que le contribuable fournisse des services mobiles commerciaux tels que définis à l'adresse 47 U.S.C.A. § 332(d)(1).
Pour pouvoir bénéficier de l'exonération des télécommunications susmentionnée, le contribuable doit non seulement fournir un certain type de service mobile commercial tel que défini ci-dessus, mais doit également être spécifiquement autorisé par la FCC à fournir des services de téléphonie mobile. public les services mobiles, tels que (i) les services de communications mobiles cellulaires, ou (ii) les services de communications personnelles, à savoir[, PCS.] 2 Nous comprenons toutefois qu'aucune des fréquences attribuées au contribuable par la FCC n'est destinée aux services de communications mobiles cellulaires (PCS). En outre, les licences présentées n'indiquent pas que le contribuable est désigné par la FCC pour fournir des services de communications radio mobiles cellulaires ou PCS.3 En outre, aucune preuve n'a été apportée que le contribuable se livre à des services interconnectés 4 avec le réseau public commuté, comme requis pour constituer des services mobiles commerciaux.
Je voudrais également noter que la situation factuelle dans cette affaire est tout à fait différente de la situation factuelle traitée dans le document public 98-190 (11/23/98; copie ci-jointe). Dans ce cas, les autorisations des stations de radio indiquaient clairement qu'une entité était autorisée à fournir des SCP et que l'autre entité était autorisée à fournir des services domestiques. cellulaire public les services de radiotélécommunications. 5 Ainsi, sur la base des licences de la FCC fournies dans cette affaire, il ne faisait aucun doute - contrairement à la présente affaire - que ces entités pouvaient bénéficier de l'exemption en matière de télécommunications pendant la période où ces licences étaient en vigueur.
En l'absence de preuve que le contribuable en l'espèce était autorisé à fournir des services de communications radio mobiles cellulaires ou PCS pendant la période en question, et conformément aux principes d'interprétation stricte adoptés par les tribunaux pour les exonérations de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation, je dois conclure que le contribuable n'a pas droit à l'exonération des télécommunications susmentionnée.
Exemption pour la radiodiffusion
Code de Virginie § 58.1-609.6(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "[b]roadcasting equipment and parts and accessories thereto and towers used or to be used by commercial radio and television companies, .... ou des préoccupations qui sont soumises à la réglementation et à la surveillance de la (FCC) . . . ."
Le ministère a toujours considéré que "broadcasting" s'applique à la diffusion d'un signal au grand public, et pas seulement aux clients ou aux abonnés. Cette position a été confirmée par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Winchester TV Cable Co. v. Commissaire aux impôts de l'État, 216 Va. 286, 217 S.E. 2d 885 (1975) et WTAR Radio-TV Corp. v. Commonwealth, 217 Va. 877, 234 S. E. 2d 245 (1977). Dans les deux cas, le tribunal a estimé que "broadcasting" tel qu'il est utilisé dans § 58.1-609.6(2) La distribution d'un signal dans l'air, comme les signaux de radio ou de télévision, à un nombre illimité de récepteurs et le fait de le rendre public par le biais de la radio ou de la télévision. Dans les deux cas, la Cour a accordé une grande importance au fait qu'une distribution publique ou générale d'un signal est nécessaire pour qu'une personne puisse être radiodiffusée.
Le contribuable transmet ses signaux à ses abonnés, mais pas au grand public. Par conséquent, l'équipement contesté en l'espèce n'est pas un équipement de radiodiffusion "" tel que décrit dans l'exemption. En outre, aucune des licences présentées ne montre que le Contribuable détient une autorisation d'exercer l'activité de radiodiffusion "" aux fins de l'octroi d'une licence par la FCC, telle qu'une licence pour une station de radiodiffusion, une station de radiodiffusion ou une station de radiodiffusion.
Sur la base de tout ce qui précède, je ne trouve aucune raison de réviser les constatations d'audit. Sous pli séparé, le contribuable recevra une facture actualisée pour les dettes en cours. Pour éviter des intérêts supplémentaires, la facture actualisée doit être payée intégralement dans les 30 jours suivant la réception de la facture actualisée.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/25791R
1 Les licences du contribuable portent les codes de service fédéraux suivants : "IB" pour les entreprises, "IG" pour le pool industriel/professionnel conventionnel, "QT" pour le canal non national 5 à ressources partagées, et "YX" pour les services radio spécialisés à ressources partagées.
2 Après le mois de juillet 1, 1998, l'exemption pour les SCP est limitée aux seules licences à large bande.
3 Le code de service fédéral "CL" est la désignation de la licence pour les services de communications mobiles cellulaires. Les services de communication personnelle sont désignés par "W' pour les SCP à large bande ou par "CN" pour les SCP à bande étroite. L'exemption relative aux télécommunications s'applique aux désignations "CW" et "CN" en vigueur pendant la période allant de juillet 1, 1995 à juin 30, 1998. Toutefois, l'exemption relative aux télécommunications ne s'applique pas aux désignations de licence "CN" en vigueur depuis le mois de juillet 1, 1998.
4 Telle que définie par 47 CFR 20.3.
5 Le service public national de télécommunications par radio cellulaire est désormais connu sous le nom de service de radiotéléphonie cellulaire dans lequel "les transporteurs publics sont autorisés à proposer et à fournir des services cellulaires en location au grand public." Définitions établies par 47 CFR ' [22.99.]
Décisions du commissaire fiscal