Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entreprise de dragage, achats non taxés de biens meubles corporels
Sujet
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
01-03-2001
3 janvier 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *********
La présente fait suite à votre lettre de juillet 20, 2000, dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise à **** (le contribuable "" ), pour la période allant de février 1994 à janvier 2000.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de dragage, principalement sur les voies navigables intercoastales et interétatiques. Un contrôle effectué par le département a abouti à l'imposition d'une taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels utilisés ou consommés dans le cadre des opérations de dragage du contribuable.
Le contribuable soutient que tous les articles utilisés dans le cadre de ses opérations de dragage sont exonérés de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation sur la base des dispositions suivantes Code de Virginie §58.1-609.3(4). Le contribuable maintient également qu'il a payé la taxe sur les ventes pour certains articles inclus dans l'audit du département et demande que ces articles soient retirés de l'audit.
DÉTERMINATION
À compter du mois de juillet 1, 1996, l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation prévue par la directive Code de Virginie Le §58.1609.3(4) a été élargi pour inclure :
. . . les dragues, leur équipement de soutien, les navires qui les accompagnent, ainsi que le carburant et les fournitures destinés à être utilisés ou consommés à bord de ces navires, à condition que les dragues soient utilisées exclusivement ou principalement dans le cadre du commerce inter-États ou du commerce extérieur.
Dans une déclaration d'impact fiscal ( 1996 ) (copie ci-jointe) préparée pour le projet de loi du Sénat 120, le ministère a interprété l'exemption susmentionnée (mais proposée à l'époque) comme suit :
Ce projet de loi codifierait la politique actuelle du ministère qui exempte les dragues et les navires auxiliaires utilisés directement dans le dragage des voies navigables interétatiques et étendrait l'exemption pour les navires et les bateaux pour inclure l'équipement de soutien et d'autres navires auxiliaires utilisés ou devant être utilisés dans les opérations de dragage exclusivement ou principalement dans le cadre du commerce interétatique. Plus précisément, l'exemption élargie .......................... s'appliquerait aux navires utilisés pour surveiller et marquer la zone de dragage, aux pièces de réparation de ces navires, aux bouées, au carburant utilisé pour alimenter l'équipement à bord de la drague et d'autres navires, aux cordes, aux chaînes et à d'autres biens meubles corporels utilisés dans les opérations de dragage exclusivement ou principalement dans le cadre du commerce inter-États.
Les carburants utilisés dans les bateaux commerciaux pour la propulsion de ces bateaux sont exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation, que les bateaux soient utilisés dans le cadre d'un commerce intra-étatique ou interétatique. (Voir le code de la Virginie § 58.1-609.1(6)). Toutefois, les carburants utilisés à bord de navires et de bateaux qui ne "naviguent pas en haute mer," soit dans le cadre du commerce intercôtier entre des ports du Commonwealth et des ports d'autres États, soit dans le cadre du commerce extérieur, sont soumis à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Actuellement, le carburant utilisé à bord des dragues et des navires annexes pour alimenter les équipements est soumis à la taxe. Ce projet de loi exonère également ces carburants. (Les caractères gras sont ajoutés.)
En vertu de l'exonération élargie, il n'est pas nécessaire qu'une drague ou les navires qui l'accompagnent naviguent en haute mer pour bénéficier de l'exonération sur le carburant et les fournitures utilisés ou consommés à bord de ces navires. En conséquence, l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation prévue par le Code de Virginie § 58.1-609.3(4) semble s'appliquer à tous les éléments contestés (sauf dans les cas prévus ci-dessous), y compris la nourriture, les fournitures de sécurité et de soutien fournies gratuitement par le contribuable à ses équipages pour utilisation ou consommation à bord des dragues ou des navires attenants.
L'exonération s'applique aux équipements auxiliaires utilisés à bord des dragues ou dans le cadre du processus de dragage proprement dit. L'exemption ne s'applique toutefois pas aux équipements terrestres, tels que les bulldozers, les véhicules de transport, les tracteurs, etc., lorsqu'ils sont utilisés pour l'enlèvement des boues, la remise en état des plages ou d'autres activités après la fin du processus de dragage.
L'exonération du carburant et des fournitures ne s'applique pas au carburant, à la nourriture, à l'équipement de sécurité et aux autres fournitures utilisées ou consommées sur le chantier naval du contribuable ou à tout autre endroit situé à l'écart ou loin (c'est-à-dire non à bord) de la drague ou des navires qui l'accompagnent. L'exonération ne s'applique pas non plus aux fournitures de bureau, aux bureaux, aux classeurs et aux autres articles administratifs qui ne sont pas utilisés à bord des dragues ou des navires qui les accompagnent.
Code de Virginie § 58.1-609.3(4) prévoit également une exonération pour "les biens meubles corporels utilisés directement dans la construction, la transformation ou la réparation des navires ou bateaux couverts par cette subdivision." (C'est nous qui soulignons). Ainsi, les fournitures et équipements utilisés directement dans d'autres types d'activités de construction, de transformation ou de réparation ne sont pas couverts par cette exonération et sont donc soumis à la taxe. Par exemple, le matériel de soudage utilisé directement pour réparer un élément d'une drague est utilisé dans le cadre d'une activité exonérée ; toutefois, lorsque le même matériel est utilisé pour réparer des bâtiments métalliques, des clôtures, des camions ou tout autre élément qui n'est pas un navire ou un bateau couvert par l'exonération susmentionnée, il est utilisé dans le cadre d'une activité imposable. Ainsi, les équipements et fournitures utilisés pour l'entretien général du chantier naval, par exemple, ne sont pas utilisés directement dans le cadre d'activités de construction, de transformation ou de réparation de navires et sont donc imposables. Si un bien est utilisé à la fois dans des activités imposables et exonérées, la taxe due doit être répartie au prorata du pourcentage d'utilisation dans des activités imposables et exonérées.
Je voudrais également noter que les moteurs utilisés pour propulser un bateau d'étude ou un autre bateau et achetés séparément de ce bateau ou de ce véhicule nautique sont soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules nautiques ( 2% ). Voir Code de Virginie § 58.1-1400, et seq. Il n'y a pas d'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules nautiques pour les moteurs utilisés pour propulser un bateau d'étude, tout autre type de bateau auxiliaire ou une drague.
En ce qui concerne certains articles non contestés pour lesquels le contribuable prétend maintenant avoir payé la taxe sur les ventes ou l'utilisation, le bureau de district de *** m'informe que le contribuable n'a fourni aucun document à ce sujet. En conséquence, une personne du bureau de district de *** vous contactera pour organiser la réception de ces informations. Si l'affirmation du contribuable peut être vérifiée, le contrôle sera ajusté afin de supprimer ces éléments du contrôle.
L'évaluation de l'audit sera révisée conformément à cette décision dès que possible. Si vous avez des questions concernant la révision de l'audit, veuillez contacter ***, superviseur de l'audit, bureau de district, à ***.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter *** au bureau de la politique fiscale du ministère, à l'adresse suivante : ***.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal