Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Ventes de produits pharmaceutiques aux vétérinaires ;
Sujet
Base d'imposition,
Retours/paiements/enregistrements
Date d'émission
11-01-2001
1 novembre 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de juillet 1996 à juin 1999. Je constate que la totalité de la cotisation a été payée. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un fabricant et un détaillant de produits pharmaceutiques établi hors de l'État. L'audit du département a révélé des ventes à des clients pour lesquels le contribuable n'avait pas de certificat d'exonération dans son dossier ou pour lesquels le certificat n'était pas valable pour les articles achetés. La principale question en litige concerne la vente imposable de médicaments sur ordonnance et de drogues aux vétérinaires. L'auditeur a refusé les certificats d'exemption de revente figurant dans le dossier pour les ventes de médicaments contrôlés à des vétérinaires et a appliqué la taxe à ces ventes.
Bien qu'un crédit ait été accordé pour toute taxe auto-déclarée et payée par les clients vétérinaires du contribuable, vous affirmez que ces ventes devraient être supprimées de la liste des exceptions de contrôle. En effet, cela reviendrait à inclure les crédits dans le facteur d'erreur à extrapoler sur la période d'audit. Vous fondez cette affirmation sur le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-6050, qui prévoit spécifiquement que les vétérinaires doivent payer la taxe directement au département sur leurs achats non taxés.
DÉTERMINATION
Ventes aux vétérinaires
Code de Virginie § 58.1-609.7(1) prévoit que "tout vétérinaire qui délivre ou vend des médicaments ou des drogues sur ordonnance est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur de tous ces médicaments et drogues." (C'est nous qui soulignons). À cet égard, veuillez consulter le document public (D.P.) ci-joint 89-125 (4/24/89), dans lequel le commissaire fiscal a déterminé qu'un vétérinaire ne peut en aucun cas acheter des médicaments sur ordonnance et des drogues exonérés de la taxe. Dans le P.D. 87-251 (11/9/87), le département aborde cette question et indique que sans ordonnance les médicaments et drogues qui seront vendus au détail peuvent être achetés par le vétérinaire en exonération de la taxe pour la revente. Cette décision réaffirme toutefois que le vétérinaire doit payer la taxe sur l'achat de tous les produits suivants prescription les médicaments et les drogues qui sont délivrés ou vendus.
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- En outre, les règlements énoncés au titre 23 VAC 10-210-6050 prévoient ce qui suit :
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- Les vétérinaires rendent des services professionnels et sont les utilisateurs ou les consommateurs de médicaments, de drogues, de fournitures médicales, d'équipements et de tous les autres biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le cadre de leurs activités. Ils doivent payer la taxe à leurs fournisseurs sur les achats de ces biens. Si les achats sont effectués auprès de fournisseurs de l'État ou hors de l'État qui ne perçoivent pas la taxe de vente ou d'utilisation de Virginia, le vétérinaire doit payer la taxe d'utilisation directement au ministère de la fiscalité (Department of Taxation). ....
Nonobstant l'obligation du vétérinaire de payer la taxe sur les ventes non taxées, c'est le vendeur (à savoir(le contribuable, en l'occurrence) qui est légalement tenu de percevoir l'impôt. Cette obligation est clairement énoncée dans Code de Virginie § 58.1-603, qui stipule que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation est prélevée et imposée "à toute personne qui exerce une activité commerciale de la vente de biens meubles corporels propriété dans ce Commonwealth ...." En outre, Code de Virginie § 58.1-625 prévoit que "[A]ny dealer who neglects, fails, or refuses to collect such tax upon every taxable sale... of tangible personal property made by him, his agents, or employees est redevable de la taxe et la paie lui-même ...." (souligné par l'auteur).
Échantillon d'audit
Le recours à la technique de l'échantillonnage pour examiner les ventes donne une idée du respect par le contribuable de ses responsabilités en matière de perception et de déclaration de la taxe sur les ventes. En général, les types d'erreurs trouvées dans un échantillon sont typiques des types d'erreurs qui pourraient être trouvées au cours de la période d'audit si un audit détaillé était effectué. Cependant, dans le cas présent, un audit détaillé, basé sur la taille et l'étendue des activités du contribuable, ne serait bénéfique ni pour l'auditeur ni pour le contribuable.
Il est toujours possible que des erreurs isolées se produisent, qui ne sont pas typiques des activités d'un contribuable. Toutefois, pour qu'un élément soit retiré d'un échantillon de contrôle, le contribuable doit établir que la transaction était un événement isolé et ne faisait pas partie de ses activités normales. Les tribunaux ont estimé qu'un avis d'imposition est de prime abord Il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est incorrecte.
Bien que la taxe de Virginia sur les transactions contestées ait pu être payée par le client, il est probable qu'il existe des transactions similaires en dehors de la période d'échantillonnage pour lesquelles la taxe de Virginia n'a pas été payée. Par conséquent, retirer les ventes en question de la base d'échantillonnage fausserait l'échantillon et annulerait sa validité.
La question de savoir comment comptabiliser les taxes accumulées et payées par les clients a déjà été abordée. Dans l'affaire P.D. 95-59 (3/27/95), par exemple, les techniques d'audit des ventes ont été confirmées et le commissaire fiscal n'a trouvé aucune raison de recalculer le facteur d'erreur sur la vente. Toutefois, comme dans le cas du contribuable, les taxes payées par les clients ont été déduites de la cotisation.
Certificats de revente globale
Bien que vous ne souleviez pas cette question dans votre recours, il semble que le contribuable continue à utiliser ses propres certificats d'exemption générale. L'utilisation de certificats d'exemption générale pour la vente au détail a été un problème lors du précédent contrôle du contribuable. Dans une lettre datée de juin 6, 1997, le commissaire aux impôts a refusé les certificats d'exemption générale utilisés par le contribuable pour documenter les ventes destinées à la revente. Ainsi, les ventes pour lesquelles le contribuable a utilisé des certificats d'exemption de revente globale ont été refusées lors de l'audit précédent. Comme lors de l'audit précédent, ces certificats d'exemption ont également été refusés lors de l'audit actuel.
Sur la base de tout ce qui précède et de la position de longue date du département, je ne trouve pas de motif suffisant pour autoriser un ajustement des calculs de l'échantillon de l'audit. Par conséquent, il n'y a pas lieu de rembourser les taxes payées.
Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter *****
à l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
AR/29697T
Décisions du commissaire fiscal