Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Matériel éligible à l'exonération pour la recherche
Sujet
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
09-10-2001
10 septembre 2001
Re : Réexamen du § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
La présente fait suite à votre lettre du mois de juin 1, 2001, dans laquelle vous demandez un réexamen de la décision du ministère du mois d'avril 16, 2001, dans laquelle l'exonération pour la recherche et le développement a été refusée pour les actifs utilisés dans le laboratoire de vérification de ***** (le contribuable "" ). Des copies des sources citées sont jointes.
FAITS
Vous indiquez que le laboratoire de vérification du contribuable est utilisé pour effectuer la dernière étape des tests de produits au cours du développement d'un nouveau produit avant sa mise en vente générale. Vous affirmez que les documents présentés montrent que les tests de vérification font partie intégrante du processus de conception et de développement du contribuable et qu'ils sont utilisés pour confirmer que les prototypes de produits du contribuable sont capables de répondre aux exigences de l'utilisation prévue.
Vous indiquez que des produits standard (et non des prototypes) d'autres fabricants sont utilisés dans le laboratoire de vérification pour contrôler l'interopérabilité avec les produits du contribuable, mais uniquement dans le cadre de l'achèvement de la conception et du développement d'un nouveau produit du contribuable. Vous indiquez également que le laboratoire de vérification est considéré comme faisant partie des dépenses de recherche et de développement du contribuable.
DÉTERMINATION
Les tribunaux de Virginie ont toujours exigé une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation. En d'autres termes, en cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-540.
Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption (biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés) directement et exclusivement dans la recherche fondamentale ou la recherche et le développement au sens expérimental ou en laboratoire." (C'est nous qui soulignons). Ainsi, les biens utilisés directement mais non exclusivement dans le cadre d'activités de recherche ne peuvent bénéficier de l'exonération, sauf si l'utilisation imposable est de minimis. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-3071(B) & (C).
Conformément à 23 VAC 10-210-3070(A), "l'utilisation exclusive" fait référence à des articles qui "sont utilisés uniquement pour la recherche fondamentale ou les activités de recherche et de développement." La sous-section B de ce règlement précise que les activités de recherche exonérées ne comprennent pas les activités qui consistent à tester ou à inspecter des matériaux ou des produits à des fins de contrôle de la qualité. De même, les études de faisabilité, les analyses environnementales et les autres enquêtes de collecte d'informations sont des activités qui n'entrent pas dans le champ d'application de l'exemption de recherche.
Dans le cas présent, je note que le personnel d'audit du département a observé que le laboratoire de vérification était utilisé pour tester les modems d'autres sociétés à des fins de compatibilité. Je crois savoir que ce laboratoire est également utilisé pour tester environ 13% des produits du contribuable retirés de la chaîne de production à des fins environnementales et de contrôle de la qualité, par exempleLe personnel de l'entreprise est responsable du respect des normes de sécurité et des spécifications du client. Cette utilisation imposable n'est pas de minimis dans la nature.
Bien que de nombreuses activités de vérification du contribuable puissent constituer la dernière étape d'un processus de recherche et de développement, je dois reconnaître que l'équipement contesté est également utilisé par le contribuable dans des activités qui ne font pas partie du processus de recherche proprement dit. À cet égard, l'équipement contesté n'est pas utilisé exclusivement pour des activités de recherche et de développement, comme le prévoit la loi d'exemption.
Compte tenu de ce qui précède et de l'application des règles de construction strictes imposées par les tribunaux, l'équipement de laboratoire de vérification ne peut bénéficier de l'exonération au titre de la recherche et du développement. En conséquence, l'évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation émise à la suite d'un audit pour la période allant de juin 1996 à mai 1999 est jugée correcte.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter le bureau des appels et des décisions du département à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
ARO/34941R
Décisions du commissaire fiscal