Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Scierie : Exemption possible de la production industrielle pour l'équipement d'élimination de la sciure de bois
Sujet
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
08-14-2001
Août 14, 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
La présente fait suite à votre lettre de juin 12, 2001, dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un audit. Des copies des sources citées sont jointes.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de bois de construction. Un audit portant sur la période allant de février 1998 à février 2001 a donné lieu à des cotisations de taxe sur les ventes et les achats non taxés de biens meubles corporels. Les cotisations d'audit ont été payées.
Le contribuable s'oppose à la taxe d'utilisation appliquée à son système de collecte de la sciure de bois utilisé pour éliminer la sciure de bois des équipements de production. Le contribuable affirme que les scies ne fonctionneront pas si la sciure n'est pas enlevée. Étant donné que la sciure est un sous-produit de son processus de production et qu'elle a été vendue pendant une partie de la période d'audit, le contribuable soutient que l'équipement d'enlèvement de la sciure est un prolongement du processus de production et qu'il doit donc bénéficier de l'exonération de la production industrielle, à savoir Code de Virginie § 58.1-609.3(2).
Je crois savoir que la sciure est produite lorsque (i) le bois usagé est raboté, remodelé ou scié à nouveau d'une manière ou d'une autre afin de produire des planchers ou d'autres produits en bois destinés à la vente, et (ii) les déchets de bois sont transformés en sciure. Avant le mois de mai 1998, le contribuable a vendu la majeure partie de sa sciure de bois et a donc vendu de la sciure de bois au cours des trois premiers mois de la période d'audit. À partir du mois de mai 1998, cependant, je crois savoir que les réglementations environnementales empêchaient le contribuable de vendre de la sciure de bois contenant des particules de peinture au plomb. Le contribuable invoque également l'impossibilité de vendre de la sciure de bois à l'heure actuelle en raison des conditions du marché.
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe pour les machines utilisées directement dans la transformation ou la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Les termes "manufacturing" et "processing" sont définis dans le document suivant Code de Virginie § 58.1-602 pour inclure "la chaîne de production de l'usine, depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production où le produit est fini ou achevé pour la vente . . . et comprend également l'équipement et les fournitures utilisés pour les tests de la ligne de production et le contrôle de la qualité." Cette même section définit "utilisé directement" comme étant "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'une fabrication intégrée.... à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."
Comme l'indique le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-920(B), l'exonération au titre de la production industrielle exclut spécifiquement les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle, même si ces articles peuvent être directement attachés à l'équipement de production exonéré. En outre, l'utilisation d'un article particulier exigé par une loi fédérale, étatique ou locale n'est pas, en soi, une preuve de son utilisation directe dans la production.
En outre, 23 VAC 10-210-920(C) considère comme imposables " les biens meubles corporels utilisés pour l'élimination des déchets végétaux et des polluants, à l'exception des équipements désignés comme équipements certifiés de contrôle de la pollution conformément aux dispositions de l'article 58.1-3660 de la loi sur la protection de l'environnement, de la loi sur la protection de l'environnement et de la loi sur la santé publique. Code de Virginie" et "[t]angible personal property used in repair, servicing, and maintenance of production machinery."
Sur la base de ces autorités, le ministère a toujours considéré que les systèmes d'élimination de la sciure de bois ne pouvaient pas bénéficier de l'exemption pour la fabrication industrielle. Par exemple, le document public (D.P.) 90-54 (4/12/90) traite d'un système d'élimination de la sciure de bois qui était essentiel au fonctionnement des équipements de production et nécessaire à des fins de sécurité et de contrôle de la pollution. Toutefois, ce système a été considéré comme n'étant pas utilisé directement dans la production réelle de produits parce qu'il n'était pas utilisé principalement pour remplir une fonction de production, telle qu'une opération de contrôle de la qualité qui protège l'intégrité du produit. Les faits de l'affaire P.D. 90-54 suggèrent que la sciure n'a pas été revendue, car le système d'élimination de la sciure semble n'avoir servi qu'à l'élimination des déchets.
En revanche, l'exonération au titre de la production industrielle peut s'appliquer si une entreprise fabrique ou transforme de la sciure de bois pour la vendre ou la revendre, et que la production est de nature industrielle. Voir 23 VAC 10-210-920(A). Toutefois, les machines de production ne sont exonérées que si elles sont principalement utilisées dans le cadre d'une activité de production exonérée. Voir 23 VAC 10-210920(D). Ainsi, pour que l'exonération s'applique au système de collecte de sciure de bois du contribuable et à son système de déchiquetage de bois de rebut, il doit être utilisé plus de 50% fois comme partie directe d'un processus de production de sciure de bois destinée à la vente ou à la revente.
CONCLUSION
Bien qu'un système de collecte de la sciure puisse être nécessaire pour maintenir ou faciliter le fonctionnement correct et sûr de l'équipement de production, cette activité, comme indiqué ci-dessus, n'est pas considérée comme faisant partie d'une fonction de contrôle de la qualité exonérée. En outre, étant donné que la majeure partie de la sciure produite par le contribuable a été rarement revendue, en particulier depuis le mois de mai 1998, l'équipement contesté ne peut être considéré comme un moyen de transport ou un système de production exonéré. Pour ces raisons, je ne vois aucune raison d'appliquer l'exonération de la production industrielle aux articles en question. En outre, il n'a pas été prouvé que cet équipement pouvait bénéficier de l'exemption pour contrôle de la pollution certifiée prévue par la directive sur la protection de l'environnement. Code de Virginie
§ 58.1-609.3(9). En conséquence, l'évaluation est jugée correcte telle qu'elle a été émise.
Si le contribuable obtient la certification du Department of Environmental Quality (ministère de la qualité de l'environnement) que le système de collecte de la sciure de bois remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exemption certifiée de contrôle de la pollution mentionnée ci-dessus, il peut demander le remboursement approprié au bureau de district du ministère, à l'adresse ******. Le contribuable dispose d'un délai de trois ans à compter de la date d'imposition pour obtenir et transmettre cette certification au département.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter ***** du Bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : ******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/35353R
Décisions du commissaire fiscal