Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Impôts étrangers ; Chemins d'accès aux mines ; Pénalité d'audit
Sujet
Pénalités et intérêts,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
01-03-2001
3 janvier 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher ***
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation émis à l'encontre de **** (le contribuable "" ) pour la période allant de janvier 1996 à décembre 1998. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
En l'espèce, le contribuable est une société mère et ses trois filiales distinctes. Les activités des filiales comprennent l'extraction et la fabrication de sable, de gravier et de béton pour la vente ou la revente. Les points litigieux sont les suivants : i) l'achat d'une unité de vidéoconférence par la société mère étrangère et son envoi à la filiale de Virginie, ii) les matériaux utilisés pour préparer les passages vers les sites d'extraction, et iii) les pénalités associées à ce que la société mère considère comme un audit de première génération. Le contribuable demande que ces éléments soient supprimés des conclusions de l'audit.
J'aborderai ci-dessous chacun des domaines contestés séparément.
DÉTERMINATION
Unité de vidéoconférence
Code de Virginie § 58.1-604 impose une taxe d'utilisation sur "chaque élément ou article de propriété personnelle tangible utilisé ou consommé dans ce Commonwealth." Le terme "utilisé" est défini à l'adresse suivante Code de Virginie § 68.1-602 comme "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci." La taxe d'utilisation doit être payée sur les achats non taxés effectués par un résident de Virginie pour une utilisation en Virginie, quel que soit l'endroit où les achats sont effectués.
En imposant la taxe d'utilisation, l'Assemblée générale a reconnu le risque de double imposition. Code de Virginie § 58.1-611 a été adopté afin d'accorder un crédit sur la taxe de vente au détail et d'utilisation de la Virginia égal au montant de la taxe payée par l'acheteur à un autre État ou une de ses subdivisions politiques en raison de l'imposition d'une similaire taxe sur l'achat ou l'utilisation d'un bien.
En accordant ce crédit, l'Assemblée générale l'a spécifiquement limité aux biens personnels corporels achetés dans "un autre État," et le montant du crédit est égal à l'impôt payé à "un autre État ou à une subdivision politique de celui-ci." Bien que le terme "state" ne soit pas défini dans le titre 58.1, il est défini dans le titre 1, General Provisions.
Code de Virginie § 1-13.26 prévoit que, sauf disposition contraire, l'expression "state," lorsqu'elle s'applique à une partie des États-Unis, "doit être interprétée comme s'étendant et incluant les différents commonwealths, le district de Columbia et les différents territoires ainsi désignés." Rien dans la section ne permet à un pays étranger d'entrer dans la définition. Si l'Assemblée générale avait voulu que le crédit soit disponible pour tout achat effectué en dehors de la Virginie et pour la taxe payée à tout gouvernement (étranger ou national), le texte qualificatif "another state" n'aurait pas été inclus dans la loi. Par conséquent, un impôt payé à un pays étranger n'est pas payé à "un autre État" tel que ce terme est défini à Code de Virginie § 1-13.26 et n'entre pas en ligne de compte pour le crédit en vertu de Code de Virginie § 58.1-611. C'est pourquoi je ne vois aucune raison de retirer l'unité de vidéoconférence des constatations de l'audit.
Matériaux utilisés pour construire des passages vers le site d'extraction
Le point contesté dans cette zone est le gravier utilisé pour construire les routes d'accès entre les routes publiques et les sites miniers. Le contribuable estime que le gravier utilisé pour construire ces routes est finalement traité et revendu ; il devrait donc être soumis à la taxe au moment de la revente et non au moment où il est utilisé pour construire les routes d'accès.
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-960.A(3)(b) prévoit que la construction et l'entretien des routes ou d'autres systèmes de transport privés ne font pas partie du processus minier et sont soumis à la taxe. Code de Virginie
§ 58.1623 prévoit que
Si un contribuable... utilise un bien [de revente] d'une manière autre qu'une utilisation exonérée ou une conservation, une démonstration ou une exposition pendant qu'il détient le bien pour le revendre... cette utilisation est considérée comme une vente imposable par le contribuable à partir du moment où le bien... est utilisé pour la première fois par lui, et le coût du bien pour lui est considéré comme le prix de vente de la vente au détail en question.
Plus loin, Code de Virginie §58.1-602 définit "utiliser" comme "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci, à l'exclusion de la vente au détail de ce bien dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise."
Sur la base de ce qui précède, bien que le gravier en question puisse éventuellement être revendu, le contribuable l'utilise en premier lieu pour construire des routes d'accès taxables au site minier. Pour cette raison, j'estime que le gravier a été considéré à juste titre comme imposable dans les conclusions de l'audit.
Pénalité d'audit
Le contribuable a acquis ses filiales auprès d'entreprises de sable et de gravier indépendantes. Les filiales avaient été contrôlées à plusieurs reprises avant d'être acquises par le contribuable. L'auditeur a traité les audits actuels comme des audits de deuxième génération et, en raison des taux de conformité de 33% , 15% et 59% , il a imposé des pénalités d'audit. Le contribuable estime qu'étant donné qu'il s'agissait de premiers contrôles sous l'égide de l'actuel propriétaire, il s'agit de contrôles de première génération et que la pénalité ne devrait pas s'appliquer.
Sur la base des informations fournies par l'auditeur, le contribuable a acheté une société existante ayant des antécédents d'audit avec le Commonwealth. En outre, le contribuable a conservé la plupart des employés de la société existante, y compris le contrôleur, a fonctionné pratiquement de la même manière qu'avant l'acquisition et a conservé tous les documents dans le même bureau et les a gérés à partir de celui-ci après l'acquisition. Titre 23 VAC 10-210-2032,
L'exemplaire ci-joint traite de la pénalité d'audit et prévoit ce qui suit :
Le contrôle d'une entreprise qui a connu un changement d'associés responsables ou de dirigeants ou l'ajout de nouveaux sites, et où l'entreprise est exploitée de la même manière et aux mêmes fins que lors du contrôle précédent, n'est pas considéré comme un premier contrôle aux fins de la présente sous-section.
Compte tenu de tout ce qui précède, je ne peux pas considérer l'audit actuel comme un premier audit aux fins de la pénalité d'audit. Étant donné que le contribuable n'a pas atteint un taux de conformité acceptable en matière de taxe d'utilisation pour un deuxième audit ou un audit ultérieur, tel qu'établi dans 23 VAC 10-210-2032, la pénalité a été appliquée à juste titre.
En conséquence, il n'y a pas lieu de réviser l'évaluation. Le contribuable recevra une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. Le paiement des dettes d'audit en suspens doit être effectué dans les 30 jours à compter de la date de la facture actualisée.
Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter *** de mon bureau de politique fiscale, à ***.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher ***
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation émis à l'encontre de **** (le contribuable "" ) pour la période allant de janvier 1996 à décembre 1998. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
En l'espèce, le contribuable est une société mère et ses trois filiales distinctes. Les activités des filiales comprennent l'extraction et la fabrication de sable, de gravier et de béton pour la vente ou la revente. Les points litigieux sont les suivants : i) l'achat d'une unité de vidéoconférence par la société mère étrangère et son envoi à la filiale de Virginie, ii) les matériaux utilisés pour préparer les passages vers les sites d'extraction, et iii) les pénalités associées à ce que la société mère considère comme un audit de première génération. Le contribuable demande que ces éléments soient supprimés des conclusions de l'audit.
J'aborderai ci-dessous chacun des domaines contestés séparément.
DÉTERMINATION
Unité de vidéoconférence
Code de Virginie § 58.1-604 impose une taxe d'utilisation sur "chaque élément ou article de propriété personnelle tangible utilisé ou consommé dans ce Commonwealth." Le terme "utilisé" est défini à l'adresse suivante Code de Virginie § 68.1-602 comme "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci." La taxe d'utilisation doit être payée sur les achats non taxés effectués par un résident de Virginie pour une utilisation en Virginie, quel que soit l'endroit où les achats sont effectués.
En imposant la taxe d'utilisation, l'Assemblée générale a reconnu le risque de double imposition. Code de Virginie § 58.1-611 a été adopté afin d'accorder un crédit sur la taxe de vente au détail et d'utilisation de la Virginia égal au montant de la taxe payée par l'acheteur à un autre État ou une de ses subdivisions politiques en raison de l'imposition d'une similaire taxe sur l'achat ou l'utilisation d'un bien.
En accordant ce crédit, l'Assemblée générale l'a spécifiquement limité aux biens personnels corporels achetés dans "un autre État," et le montant du crédit est égal à l'impôt payé à "un autre État ou à une subdivision politique de celui-ci." Bien que le terme "state" ne soit pas défini dans le titre 58.1, il est défini dans le titre 1, General Provisions.
Code de Virginie § 1-13.26 prévoit que, sauf disposition contraire, l'expression "state," lorsqu'elle s'applique à une partie des États-Unis, "doit être interprétée comme s'étendant et incluant les différents commonwealths, le district de Columbia et les différents territoires ainsi désignés." Rien dans la section ne permet à un pays étranger d'entrer dans la définition. Si l'Assemblée générale avait voulu que le crédit soit disponible pour tout achat effectué en dehors de la Virginie et pour la taxe payée à tout gouvernement (étranger ou national), le texte qualificatif "another state" n'aurait pas été inclus dans la loi. Par conséquent, un impôt payé à un pays étranger n'est pas payé à "un autre État" tel que ce terme est défini à Code de Virginie § 1-13.26 et n'entre pas en ligne de compte pour le crédit en vertu de Code de Virginie § 58.1-611. C'est pourquoi je ne vois aucune raison de retirer l'unité de vidéoconférence des constatations de l'audit.
Matériaux utilisés pour construire des passages vers le site d'extraction
Le point contesté dans cette zone est le gravier utilisé pour construire les routes d'accès entre les routes publiques et les sites miniers. Le contribuable estime que le gravier utilisé pour construire ces routes est finalement traité et revendu ; il devrait donc être soumis à la taxe au moment de la revente et non au moment où il est utilisé pour construire les routes d'accès.
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-960.A(3)(b) prévoit que la construction et l'entretien des routes ou d'autres systèmes de transport privés ne font pas partie du processus minier et sont soumis à la taxe. Code de Virginie
§ 58.1623 prévoit que
Si un contribuable... utilise un bien [de revente] d'une manière autre qu'une utilisation exonérée ou une conservation, une démonstration ou une exposition pendant qu'il détient le bien pour le revendre... cette utilisation est considérée comme une vente imposable par le contribuable à partir du moment où le bien... est utilisé pour la première fois par lui, et le coût du bien pour lui est considéré comme le prix de vente de la vente au détail en question.
Plus loin, Code de Virginie §58.1-602 définit "utiliser" comme "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci, à l'exclusion de la vente au détail de ce bien dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise."
Sur la base de ce qui précède, bien que le gravier en question puisse éventuellement être revendu, le contribuable l'utilise en premier lieu pour construire des routes d'accès taxables au site minier. Pour cette raison, j'estime que le gravier a été considéré à juste titre comme imposable dans les conclusions de l'audit.
Pénalité d'audit
Le contribuable a acquis ses filiales auprès d'entreprises de sable et de gravier indépendantes. Les filiales avaient été contrôlées à plusieurs reprises avant d'être acquises par le contribuable. L'auditeur a traité les audits actuels comme des audits de deuxième génération et, en raison des taux de conformité de 33% , 15% et 59% , il a imposé des pénalités d'audit. Le contribuable estime qu'étant donné qu'il s'agissait de premiers contrôles sous l'égide de l'actuel propriétaire, il s'agit de contrôles de première génération et que la pénalité ne devrait pas s'appliquer.
Sur la base des informations fournies par l'auditeur, le contribuable a acheté une société existante ayant des antécédents d'audit avec le Commonwealth. En outre, le contribuable a conservé la plupart des employés de la société existante, y compris le contrôleur, a fonctionné pratiquement de la même manière qu'avant l'acquisition et a conservé tous les documents dans le même bureau et les a gérés à partir de celui-ci après l'acquisition. Titre 23 VAC 10-210-2032,
L'exemplaire ci-joint traite de la pénalité d'audit et prévoit ce qui suit : Le contrôle d'une entreprise qui a connu un changement d'associés responsables ou de dirigeants ou l'ajout de nouveaux sites, et où l'entreprise est exploitée de la même manière et aux mêmes fins que lors du contrôle précédent, n'est pas considéré comme un premier contrôle aux fins de la présente sous-section.
Compte tenu de tout ce qui précède, je ne peux pas considérer l'audit actuel comme un premier audit aux fins de la pénalité d'audit. Étant donné que le contribuable n'a pas atteint un taux de conformité acceptable en matière de taxe d'utilisation pour un deuxième audit ou un audit ultérieur, tel qu'établi dans 23 VAC 10-210-2032, la pénalité a été appliquée à juste titre.
En conséquence, il n'y a pas lieu de réviser l'évaluation. Le contribuable recevra une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. Le paiement des dettes d'audit en suspens doit être effectué dans les 30 jours à compter de la date de la facture actualisée.
Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter *** de mon bureau de politique fiscale, à ***.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
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