Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entrepreneur public ; Système de conception assistée par ordinateur (CAO)
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-18-2000
Mai 18, 2000
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe à l'utilisation émises à l'adresse ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de septembre 1995 à septembre 1998. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de produits vendus sous contrat au gouvernement des États-Unis. Le contribuable a été contrôlé par le département et maintient que l'évaluation est erronée pour plusieurs raisons
Le contribuable prétend que la taxe sur l'utilisation a été imposée par erreur sur l'équipement informatique et les logiciels (systèmes de CAO) utilisés dans les activités de recherche et de développement. Le contribuable n'est pas d'accord avec l'évaluation de la taxe sur un article de ravitaillement connu sous le nom de carte de voyageur de tube qui est utilisé dans son processus de fabrication. Le contribuable soutient que certains soldes de comptes ont été indûment inclus dans l'extrapolation de l'échantillon d'audit et demande que ces soldes soient retirés du calcul de l'échantillon. Le contribuable n'est pas d'accord avec un échantillon séparé réalisé sur les achats effectués dans le cadre d'un programme de cartes d'achat institué par le contribuable au cours de la période d'audit et demande un audit détaillé de ces achats. Le contribuable prétend qu'un crédit est dû dans le cadre du contrôle pour un paiement excédentaire de la taxe sur les ventes sur les contrats d'entretien qui comprennent à la fois la fourniture de pièces et de main-d'œuvre. Le contribuable demande une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation de certains articles utilisés pour le traitement des contrats du gouvernement fédéral, dans la mesure où ils sont liés aux normes d'audit de conformité du gouvernement. Enfin, le contribuable demande à être dispensé de la pénalité de mise en conformité associée aux achats non taxés effectués dans le cadre du nouveau programme de cartes d'achat.
DÉTERMINATION
Matériel informatique et logiciels
Le contribuable a acheté certains équipements informatiques et logiciels qui font partie de systèmes de CAO utilisés dans le cadre d'activités de recherche et de développement. Les ingénieurs du contribuable utilisent les systèmes de CAO pour créer des conceptions structurelles et des dessins détaillés. Les conceptions et les dessins sont utilisés pour fabriquer les composants des produits du contribuable. Les systèmes de CAO sont utilisés pour analyser les conceptions en termes de résistance structurelle et de fonctionnalité dans des conditions environnementales extrêmes. Une fois la conception approuvée, les fichiers électroniques des systèmes de CAO sont transmis aux fournisseurs du contribuable, qui fabriquent les composants conformément aux spécifications décrites dans la conception du contribuable. Le contribuable estime que les systèmes de CAO peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la recherche et du développement puisqu'ils sont utilisés pour développer de nouveaux produits.
Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directly and exclusively in basic research or research and development in the experimental or laboratory sense." La copie ci-jointe du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-3070(A) définit "la recherche et le développement" comme "une étude ou une recherche systématique orientée vers de nouvelles connaissances ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation progressive de ces nouvelles connaissances ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable." L'exonération pour la recherche et le développement est limitée aux biens meubles corporels utilisés directement et exclusivement dans un processus de recherche réel. Lorsqu'un article est utilisé à la fois dans des activités imposables et non imposables, il ne satisfait pas au critère d'utilisation exclusive prévu par la loi et est considéré comme imposable.
D'après les informations fournies, les systèmes de CAO sont principalement utilisés pour la recherche et le développement des produits du contribuable. Cependant, les systèmes de CAO sont également utilisés pour créer des conceptions et des dessins de produits destinés à être utilisés par des fournisseurs externes pour fabriquer les composants qui constituent les produits du contribuable. Sur la base de cette utilisation, le contribuable n'utilise pas les systèmes de CAO exclusivement pour des activités de recherche, comme l'exige la loi. Les systèmes de CAO et les logiciels connexes étaient correctement imposables lors de l'audit.
Cartes de voyage pour le métro
Une carte de voyageur du tube "" est apposée sur chaque produit au début du processus de fabrication et contient une étiquette à code-barres avec un numéro d'identification unique pour chaque produit en production. Le code-barres est scanné avant chaque étape du processus de production afin de s'assurer que le produit est conforme aux spécifications établies pour l'étape de production précédente. La carte de voyageur du tube reste avec le produit jusqu'à ce que toutes les étapes de la production soient achevées. Les spécifications à chaque étape de la production de chaque produit sont enregistrées sur la base du numéro d'identification figurant sur l'étiquette du code-barres. L'étiquette du code-barres est retirée de la carte de transport du tube et fixée au produit à la fin de la production. Si le produit est ensuite retourné pour cause de défaut, le contribuable peut se référer aux spécifications enregistrées lors de la production du produit pour aider à déterminer la cause du défaut.
Le contribuable affirme que l'utilisation des cartes de transport de tubes permet de s'assurer que la commande de chaque client répond à certains paramètres de qualité. Les cartes permettent également au contribuable de conserver une trace des spécifications de performance de chaque produit. Le contribuable déclare que les cartes de transport de tubes sont nécessaires à des fins de contrôle de la qualité et d'essai et qu'elles sont requises pour se conformer aux normes contractuelles du gouvernement des États-Unis.
Code de Virginie § 58.1-609.3(2)(iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente..." L'exemplaire ci-joint du titre 23 VAC 10-210-920(B)(2) stipule que le terme "utilisé directement" comprend "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais pas les activités accessoires telles que l'entretien général, la gestion et l'administration."
Les activités d'essai et de contrôle de la qualité sur les chaînes de production sont incluses dans le champ d'application de l'exonération pour les activités de fabrication et de transformation. Pour bénéficier de l'exonération, les fournitures utilisées pour les essais sur la chaîne de production et le contrôle de la qualité doivent être indispensables au processus de production proprement dit et doivent être utilisées comme partie intégrante du processus de production. Le fait que l'utilisation d'un élément particulier puisse être exigée par la législation fédérale, nationale ou locale ne satisfait pas en soi à l'exigence d'une utilisation directe dans la fabrication et la transformation. D'après les informations présentées, les cartes de transport de tubes remplissent principalement une fonction administrative car elles sont utilisées pour enregistrer les informations relatives à la production des produits du contribuable. Bien que les cartes de transport de tubes soient utilisées sur la ligne de production, elles ne constituent pas un élément immédiat ou indispensable de la production. L'évaluation de l'audit concernant les cartes de transport de tubes est correcte.
Échantillon d'audit
Le contribuable demande l'élimination de plusieurs comptes de la population de comptes utilisée pour extrapoler l'échantillon d'achats. Le contribuable a fourni à l'administration une liste de soldes de comptes qui, selon lui, devraient être retirés de l'échantillon. Au moment où l'échantillon d'audit a été calculé, ces soldes de comptes n'étaient pas disponibles, de sorte qu'une population plus importante a été utilisée pour l'extrapolation de l'échantillon. Sur la base d'un examen des comptes fournis, je demanderai à l'auditeur du département de contacter le contribuable afin de convenir d'un moment mutuellement acceptable pour examiner ces comptes plus en détail et recalculer l'échantillon.
Le contribuable demande également un audit détaillé des achats effectués au moyen d'un nouveau programme de cartes d'achat mis en œuvre au cours de la période d'audit. Les achats effectués dans le cadre du programme de cartes d'achat ont été échantillonnés sur une période d'un an et le facteur d'erreur qui en résulte a été extrapolé par rapport aux soldes mensuels imputés au compte de la carte d'achat. Le contribuable affirme qu'il est injuste d'échantillonner un seul fournisseur.
L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur, largement utilisée dans les secteurs public et privé. Le département a recours à l'échantillonnage lors des contrôles de la taxe sur les ventes et l'utilisation lorsqu'un contrôle détaillé ne serait bénéfique ni à l'auditeur ni au contribuable. Lorsque les techniques d'échantillonnage sont correctement appliquées, le résultat doit se situer dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui serait déterminé par un audit détaillé.
Le contribuable n'a pas présenté d'éléments de preuve montrant que l'échantillon des achats par carte d'achat est entaché d'une quelconque irrégularité. Le contribuable suggère qu'un seul fournisseur a été échantillonné. La liste des exceptions d'audit indique que ce n'est pas le cas. Le programme de cartes d'achat du contribuable est géré par un seul fournisseur de cartes de crédit qui figurait sur la liste des exceptions de l'audit ; toutefois, les achats imputés aux cartes de crédit ont été effectués auprès de fournisseurs différents. Sur la base de ce qui précède, il n'y a pas lieu d'ajuster l'échantillon des achats par carte d'achat.
Demande de crédit
Le contribuable demande un crédit dans le cadre du contrôle pour un trop-perçu de taxe sur les ventes sur un contrat annuel de maintenance pièces et main d'œuvre. Le contribuable note que la taxe sur les ventes a été payée au vendeur sur le montant annuel total du contrat. À partir de janvier 1, 1996, la moitié des frais totaux pour les contrats d'entretien qui prévoient à la fois les pièces et la main-d'œuvre est exonérée de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Si le contribuable peut fournir une copie du contrat d'entretien indiquant qu'il s'agit d'un contrat pièces et main d'œuvre et qu'il peut prouver que la taxe sur les ventes a été payée sur le montant total annuel après le 1, 1996, un crédit sera accordé lors de l'audit pour la moitié de la taxe payée sur les contrats. Ces informations peuvent être fournies à l'auditeur pour vérification.
Demande de dérogation
Le contribuable demande une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les biens achetés dans le cadre de l'exécution de contrats avec le gouvernement des États-Unis. Le contribuable doit acheter des éléments tels que des logiciels pour se conformer aux normes d'audit du gouvernement fédéral.
Il n'existe pas d'exonération générale pour les achats de biens meubles corporels utilisés par les entreprises pour répondre à certaines normes d'audit du gouvernement fédéral. Bien que le contribuable puisse être tenu par la loi ou par contrat de respecter certaines normes d'audit du gouvernement, il n'y a pas d'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les achats effectués pour se conformer aux règles et réglementations du gouvernement fédéral.
Sanction
Le contribuable demande la renonciation à une partie de la pénalité de conformité imposée lors de l'audit. Au cours de la période d'audit, le contribuable a commencé à utiliser un programme d'achat par carte de crédit pour ses achats professionnels. En l'absence de contrôles adéquats pour surveiller le paiement des taxes sur les ventes et l'utilisation des achats non taxés, le contribuable a encouru une responsabilité substantielle dans ce domaine. Le contribuable demande à être exempté de la pénalité liée aux achats effectués dans le cadre du programme de cartes d'achat. Le contribuable a apporté des modifications au programme de cartes d'achat afin de garantir le paiement correct de la taxe d'utilisation sur les achats effectués par l'intermédiaire de ce programme.
Titre 23 VAC 10-210-2032(A)(6) permet l'exonération de la pénalité pour les déficiences d'audit survenant dans de nouveaux domaines non couverts par les audits précédents. Sur la base des circonstances présentées, j'accepte de renoncer à la pénalité de conformité imputable aux achats effectués dans le cadre du programme de cartes d'achat du contribuable.
Résumé
Le vérificateur du département prendra contact avec le contribuable pour convenir d'un rendez-vous mutuellement acceptable afin d'examiner les registres du contribuable et de traiter les questions abordées dans la présente décision. L'audit sera révisé sur la base de cet examen et une évaluation actualisée sera envoyée au contribuable. Je constate que le contribuable n'a pas payé le moindre centime. En raison du retard pris dans la réponse à l'appel du contribuable, j'accorde au contribuable un délai de trente jours pour soumettre un paiement à valoir sur l'évaluation. Les intérêts courent sur tout solde restant après la révision de l'audit. Le paiement peut être envoyé par courrier à l'adresse suivante : *****, Office of Tax Policy, P. O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si le contribuable a des questions, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/22656S
Décisions du commissaire fiscal