Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Contractant gouvernemental - "Véritable objet" test ; Recherche ; Contrats de maintenance
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-16-2000
Mai 16, 2000
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
La présente fait suite à votre courrier demandant la correction de l'avis de vérification de la taxe d'utilisation émis à l'adresse ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre. Des copies des ressources citées sont jointes.
FAITS
Le contribuable développe des systèmes informatiques et fournit des services de maintenance et d'assistance pour les logiciels. Un audit portant sur la période allant d'août 1992 à juillet 1995 a abouti à l'établissement d'une taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels et de contrats d'entretien des pièces et de la main-d'œuvre.
Le contribuable conteste la taxe d'utilisation imposée dans le cadre d'un contrat conclu avec la NASA au Langley Research Center (LRC) et la classification du contrat en tant que contrat de service. Le contribuable soutient que le département n'a pas tenu compte des facteurs suivants :
Les coûts de maintenance et les services sont imputables à la consultation, aux services professionnels et à l'assistance technique.
Les services fournis dans le cadre de ce contrat sont utilisés exclusivement pour des activités de recherche fondamentale ou de recherche et développement au sens expérimental ou de laboratoire.
Les achats d'équipement font essentiellement l'objet d'une disposition distincte de ce contrat et peuvent donc être dissociés des autres parties du contrat.
DÉTERMINATION
Marchés publics - Test de l'objet véritable
Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-693, un test d'objet réel est appliqué aux marchés publics qui impliquent à la fois la prestation de services et la fourniture de biens meubles corporels afin de déterminer si le contrat constitue un service exonéré ou la vente d'un bien meuble corporel.
Le cahier des charges du contrat en question établit que l'objet "de ce contrat est pour ( ) d'obtenir des services de soutien pour l'exploitation et la maintenance de la plupart des (systèmes de communication, d'information et d'application générale) et de tous les...réseaux de communication vocale, de données et vidéo ; et de fournir un soutien à l'administration des systèmes pour les...systèmes spécifiés." Dans le cadre du contrat, le contribuable est tenu de "fournir tout le personnel qualifié, le matériel et l'équipement (autres que ceux fournis par le gouvernement) nécessaires pour fournir les services dans les domaines généraux suivants : ...opérations, ...maintenance des systèmes, ...soutien des systèmes de communication et administration des systèmes...." (Insertions ajoutées.)
Il ressort clairement du libellé du contrat et de l'étendue des travaux qui en découlent que l'objectif premier du contrat est de permettre au contribuable de fournir divers services d'assistance à ****. L'équipement ou les pièces de rechange fournis par le contribuable pour maintenir et développer les réseaux existants sont en complément des services fournis et ne constituent pas l'objectif principal du contrat.
Le pouvoir d'acquérir des biens à l'appui d'un contrat de service ne transforme pas un contrat de service en un contrat de vente de biens meubles corporels. Au contraire, les achats de biens meubles corporels effectués dans le cadre d'un contrat de service sont des éléments indissociables d'un contrat de service et, par conséquent, ils ne sont pas considérés comme des biens meubles corporels. pas bénéficier de l'exonération pour revente. Par conséquent, comme indiqué dans les documents 23 VAC 10-210-693, le contribuable est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur de Tout les articles achetés pour l'exécution du contrat et doivent généralement soit payer la taxe à leurs fournisseurs au moment de l'achat, soit verser la taxe d'utilisation directement au ministère sur la base du coût de ces articles.
Cette position est conforme aux documents publics antérieurs (P.D.) 96-155 (6/27/96), 93-196 (9/23/93), 93-186 (8/19/93) et 89-154 (4/28/89). Cette position est également conforme à l'arrêt rendu dans l'affaire États-Unis contre Forst442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977), affd 569 F.2nd 881 (4th Cir., 1978), dans lequel le tribunal a jugé que l'exemption pour revente n'était pas applicable à un contractant du gouvernement, qui était le consommateur final des articles. Même si le contractant n'a jamais eu le titre légal de propriété de ces articles et a été remboursé par les États-Unis pour le coût de ceux-ci, ils n'ont pas été revendus "" aux États-Unis.
Recherche et développement
Nonobstant l'objet réel d'un contrat de gouvernement, Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directly and exclusively in basic research or research and development in the experimental or laboratory sense." (C'est nous qui soulignons). Le ministère interprète cette loi dans les documents suivants : 23 VAC 10-210-3070 à 3074. Ces règlements prévoient que l'exemption pour la recherche s'applique à "[c]omputer hardware and software when used exclusively to store, retrieve, and process research data."
Cette loi est également interprétée par 23 VAC 10-210-765, qui stipule que :
[Les activités de recherche et de développement exonérées sont celles qui ont pour but ultime ... le développement de nouveaux produits logiciels, l'amélioration de produits logiciels existants ou le développement de nouvelles utilisations pour des produits logiciels existants. Un exemple de bien meuble corporel exonéré utilisé dans le cadre d'une activité de recherche et de développement est le matériel informatique et les logiciels utilisés pour la programmation et d'autres activités de développement de nouveaux produits logiciels, y compris l'essai de ces nouveaux produits.
En revanche, le règlement prévoit que les recherches exonérées ne comprennent pas les essais ou l'inspection de matériaux ou de produits à des fins de contrôle de la qualité, les analyses environnementales, les essais d'échantillons, la recherche opérationnelle ou les études de gestion. La recherche exonérée ne comprend pas non plus les activités secondaires telles que l'administration, l'entretien général, la commercialisation des produits ou d'autres activités accessoires au processus de recherche proprement dit. Pour bénéficier de l'exonération, les biens meubles corporels doivent être utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'un processus de recherche réel et doit être acheté par l'organisation qui effectue effectivement les activités de recherche.
Contrats de maintenance
Tous les éléments en cause sont des contrats de maintenance pièces et main d'œuvre achetés par le contribuable pour fournir une couverture de garantie pour le matériel informatique et les logiciels achetés par le gouvernement pour mener ses recherches ou ses efforts de recherche et de développement. Conformément à 23 VAC 10-210-910(D), ces contrats représentent la vente de biens meubles corporels au contribuable et sont soumis à l'impôt sur leur coût total. (Depuis le mois de janvier 1, 1996, la loi a été modifiée afin d'exonérer de la taxe sur les ventes et l'utilisation la moitié des frais totaux pour les contrats d'entretien pièces et main d'œuvre. Cette modification de la loi n'a pas d'incidence sur la période d'audit en question).
Bien que le Contribuable se soit engagé à fournir des services d'administration, de maintenance et de gestion, le contrat exige également que le Contribuable "fournisse un soutien à la réduction des données pour diverses installations de recherche" du gouvernement et comprend les tâches suivantes :
Développer des programmes informatiques scientifiques pour l'acquisition et la réduction des données dans le cadre d'expériences de recherche en soufflerie, dans l'environnement et en vol. Développer des sous-systèmes logiciels en temps réel pour permettre le contrôle des essais en laboratoire.
Dans la mesure où le contribuable effectue les tâches de développement susmentionnées dans le cadre des activités de recherche aérospatiale et environnementale du CRL, l'exonération pour la recherche s'applique aux achats par le contribuable de biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ces tâches. Sur la base d'informations complémentaires fournies par le département, je crois comprendre que les contrats de maintenance en question concernent des équipements informatiques et d'interface utilisés directement et exclusivement pour la réduction, l'analyse et le stockage des données de recherche et de développement au CRL. Je crois également savoir que le contribuable utilise ces équipements dans le cadre de l'exécution des tâches de développement de programmes mentionnées ci-dessus. Étant donné que les contrats de maintenance portant sur les pièces et la main-d'œuvre constituent des biens meubles corporels aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation, nous estimons que l'exonération pour la recherche et le développement s'applique à tous les contrats de maintenance évalués dans le cadre de l'audit du ministère. Cette décision est cohérente avec l'arrêté royal 98-121 (7/24/98) émis sur une question similaire.
En conséquence, l'évaluation sera révisée afin de réduire l'impôt et les intérêts calculés sur tous les contrats d'entretien en question. Cette révision entraînera également la renonciation à la totalité de la pénalité d'audit, étant donné que le taux de conformité révisé est suffisant pour être considéré comme un niveau de conformité acceptable. Ces ajustements sont indiqués sur l'attestation de révision ci-jointe.
Le contribuable doit effectuer le paiement du solde non contesté de l'impôt et des intérêts dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Le paiement doit être envoyé à l'attention de **** Office of Tax Policy, P. O. Box 1880, Richmond, Virginia, 23218-1880. Si le paiement n'est pas reçu dans le délai imparti, des intérêts supplémentaires seront facturés. Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter ***** de mon équipe de politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/24696R
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
La présente fait suite à votre courrier demandant la correction de l'avis de vérification de la taxe d'utilisation émis à l'adresse ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre. Des copies des ressources citées sont jointes.
FAITS
Le contribuable développe des systèmes informatiques et fournit des services de maintenance et d'assistance pour les logiciels. Un audit portant sur la période allant d'août 1992 à juillet 1995 a abouti à l'établissement d'une taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels et de contrats d'entretien des pièces et de la main-d'œuvre.
Le contribuable conteste la taxe d'utilisation imposée dans le cadre d'un contrat conclu avec la NASA au Langley Research Center (LRC) et la classification du contrat en tant que contrat de service. Le contribuable soutient que le département n'a pas tenu compte des facteurs suivants :
Les coûts de maintenance et les services sont imputables à la consultation, aux services professionnels et à l'assistance technique.
Les services fournis dans le cadre de ce contrat sont utilisés exclusivement pour des activités de recherche fondamentale ou de recherche et développement au sens expérimental ou de laboratoire.
Les achats d'équipement font essentiellement l'objet d'une disposition distincte de ce contrat et peuvent donc être dissociés des autres parties du contrat.
DÉTERMINATION
Marchés publics - Test de l'objet véritable
Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-693, un test d'objet réel est appliqué aux marchés publics qui impliquent à la fois la prestation de services et la fourniture de biens meubles corporels afin de déterminer si le contrat constitue un service exonéré ou la vente d'un bien meuble corporel.
Le cahier des charges du contrat en question établit que l'objet "de ce contrat est pour ( ) d'obtenir des services de soutien pour l'exploitation et la maintenance de la plupart des (systèmes de communication, d'information et d'application générale) et de tous les...réseaux de communication vocale, de données et vidéo ; et de fournir un soutien à l'administration des systèmes pour les...systèmes spécifiés." Dans le cadre du contrat, le contribuable est tenu de "fournir tout le personnel qualifié, le matériel et l'équipement (autres que ceux fournis par le gouvernement) nécessaires pour fournir les services dans les domaines généraux suivants : ...opérations, ...maintenance des systèmes, ...soutien des systèmes de communication et administration des systèmes...." (Insertions ajoutées.)
Il ressort clairement du libellé du contrat et de l'étendue des travaux qui en découlent que l'objectif premier du contrat est de permettre au contribuable de fournir divers services d'assistance à ****. L'équipement ou les pièces de rechange fournis par le contribuable pour maintenir et développer les réseaux existants sont en complément des services fournis et ne constituent pas l'objectif principal du contrat.
Le pouvoir d'acquérir des biens à l'appui d'un contrat de service ne transforme pas un contrat de service en un contrat de vente de biens meubles corporels. Au contraire, les achats de biens meubles corporels effectués dans le cadre d'un contrat de service sont des éléments indissociables d'un contrat de service et, par conséquent, ils ne sont pas considérés comme des biens meubles corporels. pas bénéficier de l'exonération pour revente. Par conséquent, comme indiqué dans les documents 23 VAC 10-210-693, le contribuable est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur de Tout les articles achetés pour l'exécution du contrat et doivent généralement soit payer la taxe à leurs fournisseurs au moment de l'achat, soit verser la taxe d'utilisation directement au ministère sur la base du coût de ces articles.
Cette position est conforme aux documents publics antérieurs (P.D.) 96-155 (6/27/96), 93-196 (9/23/93), 93-186 (8/19/93) et 89-154 (4/28/89). Cette position est également conforme à l'arrêt rendu dans l'affaire États-Unis contre Forst442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977), affd 569 F.2nd 881 (4th Cir., 1978), dans lequel le tribunal a jugé que l'exemption pour revente n'était pas applicable à un contractant du gouvernement, qui était le consommateur final des articles. Même si le contractant n'a jamais eu le titre légal de propriété de ces articles et a été remboursé par les États-Unis pour le coût de ceux-ci, ils n'ont pas été revendus "" aux États-Unis.
Recherche et développement
Nonobstant l'objet réel d'un contrat de gouvernement, Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directly and exclusively in basic research or research and development in the experimental or laboratory sense." (C'est nous qui soulignons). Le ministère interprète cette loi dans les documents suivants : 23 VAC 10-210-3070 à 3074. Ces règlements prévoient que l'exemption pour la recherche s'applique à "[c]omputer hardware and software when used exclusively to store, retrieve, and process research data."
Cette loi est également interprétée par 23 VAC 10-210-765, qui stipule que :
[Les activités de recherche et de développement exonérées sont celles qui ont pour but ultime ... le développement de nouveaux produits logiciels, l'amélioration de produits logiciels existants ou le développement de nouvelles utilisations pour des produits logiciels existants. Un exemple de bien meuble corporel exonéré utilisé dans le cadre d'une activité de recherche et de développement est le matériel informatique et les logiciels utilisés pour la programmation et d'autres activités de développement de nouveaux produits logiciels, y compris l'essai de ces nouveaux produits.
En revanche, le règlement prévoit que les recherches exonérées ne comprennent pas les essais ou l'inspection de matériaux ou de produits à des fins de contrôle de la qualité, les analyses environnementales, les essais d'échantillons, la recherche opérationnelle ou les études de gestion. La recherche exonérée ne comprend pas non plus les activités secondaires telles que l'administration, l'entretien général, la commercialisation des produits ou d'autres activités accessoires au processus de recherche proprement dit. Pour bénéficier de l'exonération, les biens meubles corporels doivent être utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'un processus de recherche réel et doit être acheté par l'organisation qui effectue effectivement les activités de recherche.
Contrats de maintenance
Tous les éléments en cause sont des contrats de maintenance pièces et main d'œuvre achetés par le contribuable pour fournir une couverture de garantie pour le matériel informatique et les logiciels achetés par le gouvernement pour mener ses recherches ou ses efforts de recherche et de développement. Conformément à 23 VAC 10-210-910(D), ces contrats représentent la vente de biens meubles corporels au contribuable et sont soumis à l'impôt sur leur coût total. (Depuis le mois de janvier 1, 1996, la loi a été modifiée afin d'exonérer de la taxe sur les ventes et l'utilisation la moitié des frais totaux pour les contrats d'entretien pièces et main d'œuvre. Cette modification de la loi n'a pas d'incidence sur la période d'audit en question).
Bien que le Contribuable se soit engagé à fournir des services d'administration, de maintenance et de gestion, le contrat exige également que le Contribuable "fournisse un soutien à la réduction des données pour diverses installations de recherche" du gouvernement et comprend les tâches suivantes :
Développer des programmes informatiques scientifiques pour l'acquisition et la réduction des données dans le cadre d'expériences de recherche en soufflerie, dans l'environnement et en vol. Développer des sous-systèmes logiciels en temps réel pour permettre le contrôle des essais en laboratoire.
Dans la mesure où le contribuable effectue les tâches de développement susmentionnées dans le cadre des activités de recherche aérospatiale et environnementale du CRL, l'exonération pour la recherche s'applique aux achats par le contribuable de biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ces tâches. Sur la base d'informations complémentaires fournies par le département, je crois comprendre que les contrats de maintenance en question concernent des équipements informatiques et d'interface utilisés directement et exclusivement pour la réduction, l'analyse et le stockage des données de recherche et de développement au CRL. Je crois également savoir que le contribuable utilise ces équipements dans le cadre de l'exécution des tâches de développement de programmes mentionnées ci-dessus. Étant donné que les contrats de maintenance portant sur les pièces et la main-d'œuvre constituent des biens meubles corporels aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation, nous estimons que l'exonération pour la recherche et le développement s'applique à tous les contrats de maintenance évalués dans le cadre de l'audit du ministère. Cette décision est cohérente avec l'arrêté royal 98-121 (7/24/98) émis sur une question similaire.
En conséquence, l'évaluation sera révisée afin de réduire l'impôt et les intérêts calculés sur tous les contrats d'entretien en question. Cette révision entraînera également la renonciation à la totalité de la pénalité d'audit, étant donné que le taux de conformité révisé est suffisant pour être considéré comme un niveau de conformité acceptable. Ces ajustements sont indiqués sur l'attestation de révision ci-jointe.
Le contribuable doit effectuer le paiement du solde non contesté de l'impôt et des intérêts dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Le paiement doit être envoyé à l'attention de **** Office of Tax Policy, P. O. Box 1880, Richmond, Virginia, 23218-1880. Si le paiement n'est pas reçu dans le délai imparti, des intérêts supplémentaires seront facturés. Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter ***** de mon équipe de politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/24696R
Décisions du commissaire fiscal