Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Refus du dépôt consolidé rétroactif
Sujet
Retours et paiements
Date d'émission
03-31-2000
31 mars 2000
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez l'autorisation d'inclure votre client (le Contribuable "" ) et toutes ses filiales (les Filiales "" ) dans une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée avec effet rétroactif à l'année d'imposition 1995.
FAITS
Le contribuable est une société holding constituée dans le Delaware qui a transféré son siège social en Virginia à l'adresse 1995. Le contribuable'Les revenus de la Commission sont constitués de dividendes provenant des filiales qu'elle détient, d'intérêts sur des comptes bancaires et d'autres revenus divers. Elle a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie pour l'année fiscale 1995 et les suivantes. Les filiales sont commercialement domiciliées en Virginie mais n'ont pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour les années fiscales 1995, 1996 et 1997 car elles n'avaient pas de revenu imposable. La plupart des revenus de ces filiales sont constitués d'intérêts et de dividendes qui pourraient bénéficier de la soustraction des revenus de source étrangère ou de la soustraction des dividendes provenant de sociétés détenues par 50% . Cependant, trois des filiales ont un revenu d'exploitation. Il s'agit notamment de
Une filiale ("FS") basée en dehors des États-Unis ("U.S.") qui a commencé à fournir des services aux clients par l'intermédiaire de sous-traitants aux États-Unis en 1997;
Une filiale d'achat d'équipement ("PS") qui vend de l'équipement à des filiales situées en dehors des États-Unis ; et
Une filiale de location de personnel ("ES") qui fournit des employés principalement à des filiales situées en dehors des États-Unis.
PS et ES ne possèdent aucun actif et toutes leurs fonctions opérationnelles et administratives sont assurées par des employés du contribuable.
Le contribuable demande à être autorisé à modifier ses déclarations d'impôt sur le revenu 1995, 1996 et 1997 de Virginie et à déposer rétroactivement des déclarations consolidées avec les filiales. Si le contribuable n'est pas autorisé à déposer des déclarations consolidées, il demande l'autorisation de déposer des déclarations sur une base combinée. Enfin, le contribuable demande l'autorisation de déposer des feuilles de calcul ou des tableaux en lieu et place de la déclaration d'impôt sur le revenu consolidée modifiée.
ARRÊT
Filiales à l'exception de FS
Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginie pour chaque année fiscale de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginie." Ainsi, toute société, qu'elle soit constituée en Virginia ou ailleurs, qui a des revenus imposables en Virginia est soumise à l'impôt. L'impôt étant prélevé sur les revenus de la société et non sur la société elle-même, une société, qu'elle soit constituée en Virginia ou ailleurs, qui n'a pas de revenus imposables en Virginia ne peut pas être assujettie à l'impôt.
En vertu de Code de Virginie § 58.1-442, un groupe de sociétés affiliées peut choisir de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée en Virginie. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-322 prévoit qu'une société ne peut être incluse dans une déclaration consolidée si elle est exonérée de l'impôt sur le revenu de Virginie en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1401, exonérés de l'impôt sur le revenu en Virginie en vertu de la loi publique (P.L.) 86-272, non affiliés au sens de la § 58.1-302 de la Code de Virginie, ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu en Virginia si des déclarations séparées sont déposées, ou en utilisant des années d'imposition différentes. (C'est nous qui soulignons).
En règle générale, les sociétés organisées selon le droit de Virginia et les sociétés étrangères ayant des revenus provenant de sources de Virginia sont assujetties à l'impôt de Virginia. Une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs de répartition en Virginia établit clairement que le revenu provient de sources en Virginia. Il en est ainsi qu'une société soit ou non constituée en Virginia.
Code de Virginie § 58.1-441 exige que toute société constituée en vertu des lois du Commonwealth dépose chaque année une déclaration d'impôt sur le revenu auprès du ministère. Toutefois, l'obligation de dépôt ne soumet pas une société à l'impôt de Virginia sur ses revenus. Le document public (P.D.) 94-368, (12/12/94), dont une copie est jointe, stipule qu'une société enregistrée pour faire des affaires en Virginie, mais qui n'a exercé aucune activité en Virginie, n'est pas assujettie à l'impôt en Virginie et ne peut être incluse dans une déclaration consolidée de Virginie conformément à 23 VAC 10-120-322 (anciennement Virginia Regulation 630-3-442).
Sur la base des informations fournies, il apparaît que seuls le contribuable et FS ont des revenus soumis à l'impôt de Virginie. Ainsi, comme aucune des autres filiales n'a de revenu de source virginienne soumis à l'impôt de Virginie, elles ne peuvent pas être incluses dans une déclaration consolidée ou combinée. Toutes ces filiales constituées en Virginie seraient toutefois tenues de déposer une déclaration de société distincte en Virginie.
FS Filiale
FS a commencé ses activités à l'adresse 1996 avec des activités de vente dans un pays étranger. Sur le site 1997, certains des services vendus aux clients dans le pays étranger devaient être fournis dans les locaux des clients aux États-Unis. Ces services américains, dont certains ont été effectués en Virginie, ont été réalisés par un entrepreneur indépendant agissant en tant qu'agent de FS.
P.L. 86-272, codifié à 15 U.S.C.A. §§ 381-384, interdit à la Virginie d'imposer un impôt sur le revenu net à un contribuable dont le seul contact avec la Virginie est la sollicitation de ventes de biens meubles corporels. P.L. 86-272 La protection a été étendue par la Cour suprême des États-Unis pour inclure les activités qui sont accessoires à la sollicitation de vente directe, ainsi que de minimis activités. Voir Département du revenu du Wisconsin c. William Wrigley, Jr, Co, 112 S Ct. 2447 (1992).
FS vend des services qui doivent être fournis en Virginie. Un entrepreneur indépendant fournit les services en Virginie pour le compte de FS. Les activités exercées par l'entrepreneur indépendant en Virginie servent clairement une fonction commerciale de FS qui est distincte de la sollicitation de ventes et qui la dépasse. Les activités de FS en Virginie ne sont donc pas protégées par P.L. 86-272.
Bien que les informations fournies n'indiquent pas clairement si les activités de FS seraient considérées comme des de minimisil est douteux que ces activités ne constituent pas un ensemble continu d'activités qui n'est pas de minimis. Il apparaît donc que FS a été assujettie à l'impôt de Virginie sur ses revenus à partir de l'année fiscale 1997.
Statut de dépôt
Étant donné que FS aurait été assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginia sur la base d'une déclaration séparée à l'adresse 1997, la question est de savoir si le contribuable et FS peuvent déposer rétroactivement des déclarations consolidées de sociétés pour les années en question. 23 VAC 10-120-320 prévoit que la première année où deux membres ou plus d'un groupe de sociétés affiliées sont tenus de produire des déclarations en Virginie, le groupe peut choisir de produire des déclarations séparées, une déclaration combinée ou une déclaration consolidée. Toutes les déclarations des années suivantes doivent être déposées sur la même base, à moins qu'une autorisation de changement n'ait été accordée par le département. En l'espèce, 1997 était la première année où au moins deux membres du groupe affilié du contribuable étaient assujettis à l'impôt sur le revenu en Virginie.
Pour 1997, le contribuable a rempli une déclaration de revenus séparée. FS n'a pas déposé dans les délais une déclaration d'impôt sur le revenu pour 1997. Dans de telles circonstances, le département considère que le contribuable et FS ont fait le choix de déposer leur déclaration sur une base séparée. Voir le document public ("P.D.") 96-145 (6/20/96), copie jointe.
En l'absence de circonstances extraordinaires, le département n'accorde généralement pas l'autorisation de passer à la méthode de déclaration consolidée ou d'y renoncer, car ce changement peut affecter les facteurs d'attribution et de répartition et éventuellement fausser la déclaration de la part des activités réalisées en Virginie. En outre, l'autorisation de modification ne sera généralement effective que pour les déclarations déposées à partir de la date à laquelle la demande d'autorisation de modification a été déposée.
Conformément au P.D. 96-145, le fait de ne pas déposer une déclaration consolidée parce que l'on croit que les sociétés affiliées ne sont pas assujetties à l'impôt de Virginia ne constitue pas une circonstance extraordinaire qui permettrait de déposer rétroactivement une déclaration consolidée. En l'espèce, le contribuable n'a pas déposé de déclaration consolidée d'impôt sur le revenu en Virginie pour les années fiscales 1995 à 1997, car il estimait que les filiales, y compris FS, n'étaient pas assujetties à l'impôt sur le revenu en Virginie. Sur la base des faits fournis, il n'existe pas de circonstances extraordinaires justifiant d'accorder l'autorisation de passer à un dépôt sur une base consolidée. Par conséquent, l'autorisation de déposer rétroactivement une déclaration consolidée de Virginie ne peut être accordée.
En outre, le contribuable a demandé que ses déclarations d'impôt sur le revenu soient consolidées avec les déclarations de ses filiales en vertu de la directive sur la fiscalité des entreprises. Code de Virginie § 58.1-446. Cette section du code autorise le département des impôts à ajuster équitablement l'impôt d'une société lorsqu'il détermine que l'activité de la société exercée en Virginie ou le revenu imposable gagné à partir de sources de Virginie est mal reflété. Il n'existe aucune preuve que l'une quelconque des transactions entre FS et le contribuable entraînerait un reflet inapproprié du revenu. En outre, la quasi-totalité des revenus générés par les autres filiales sont éligibles à la soustraction des revenus étrangers, ce qui se traduit par un revenu imposable en Virginie faible ou nul, éliminant ainsi pratiquement tout risque de reflet inapproprié du revenu imposable en Virginie. Par conséquent, il n'y a pas d'éléments de preuve sur lesquels fonder un reflet inapproprié des revenus qui nécessiterait la consolidation du groupe affilié aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu de l'État de Virginie. Code de Virginie § 58.1-446.
À titre subsidiaire, vous avez demandé l'autorisation de déposer une déclaration combinée au cas où le dépôt consolidé serait refusé. Par la présente, le contribuable et FS sont autorisés à déposer une déclaration combinée à titre prospectif, en commençant par la déclaration relative à l'année fiscale 1998. Toute société affiliée supplémentaire commençant à exercer une activité en Virginie serait tenue de déposer une déclaration en tant que membre de la déclaration combinée.
Déclarations fiscales alternatives
En outre, Code de Virginie § 58.1-411 prévoit que les déclarations déposées auprès du département@... doivent sur les formulaires prescrits par le département . . .". Le ministère a exigé que les déclarations d'impôts soient faites sur les formulaires de déclaration d'impôts de Virginie. Par conséquent, votre demande de déposer des feuilles de calcul ou des tableaux similaires au lieu de déclarations modifiées formelles est rejetée.
J'espère que l'arrêt susmentionné a répondu à votre demande. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter **** à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/23062B
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