Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Location de bouteilles de gaz ; Amortissement de biens locatifs
Sujet
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
10-12-2000
12 octobre 2000
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à l'encontre de **** (le contribuable "" ) pour la période allant de novembre 1994 à novembre 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
Le contribuable vend à ses clients des gaz industriels comprimés et du matériel de soudage. Les gaz sont livrés aux clients dans des bouteilles sous pression. Lorsque le contribuable conclut un accord pour fournir du gaz à un client, il s'arrange pour louer la bouteille contenant le gaz au client sur une base périodique, soit mensuelle, soit annuelle. Le contribuable achète les bouteilles en exonération de la taxe dans le cadre d'une exemption de revente et perçoit la taxe sur les ventes sur les paiements de location reçus de ses clients.
Un audit réalisé par le département a abouti à l'imposition d'une taxe d'utilisation sur l'achat des bouteilles. L'auditeur maintient que les bouteilles n'ont pas été achetées pour être revendues car elles ont été capitalisées et amorties à des fins fiscales par le contribuable. Le contribuable n'est pas d'accord avec les conclusions de l'auditeur et soutient que la seule utilisation des cylindres en question a été la location à des clients ; par conséquent, les cylindres pourraient être achetés dans le cadre de l'exonération pour revente.
Le contribuable conteste également la taxation de l'achat de certains matériaux utilisés pour la remise en état des bouteilles destinées à la location. Le contribuable estime que ces matériaux sont exonérés en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.3(3).
Code de Virginie § 58.1-609.10(3) exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation les biens meubles corporels destinés à être utilisés ultérieurement par une personne dans le cadre d'un bail ou d'une location imposable en tant qu'entreprise établie ou partie d'une entreprise établie. D'après les informations fournies, les bouteilles achetées par le contribuable étaient louées à des clients au cours de la période d'audit. En vertu de l'exonération susmentionnée, le contribuable a le droit d'acheter les bouteilles de gaz en exonération de la taxe, à condition qu'elles soient utilisées dans le cadre d'un contrat de location imposable. Dans ce cas, le contribuable a acheté les bouteilles en exonération de la taxe, mais a facturé à ses clients la taxe sur le produit de la location des bouteilles. En conséquence, l'exemption prévue par la Code de Virginie § 58.1-609.10(3) est applicable aux achats de bouteilles de gaz par le contribuable.
Étant donné que les bouteilles étaient capitalisées et amorties à des fins fiscales par le contribuable, le vérificateur a évalué la taxe d'utilisation sur le prix de revient des bouteilles. La position de l'auditeur était fondée sur le document public 97-32 (1/31/97).
Dans l'affaire P.D. 97-32, le contribuable était un négociant en propane qui soutenait que les bouteilles de gaz achetées pour son activité étaient exonérées en tant qu'emballage revendu avec le gaz propane. L'auditeur du département a noté que les cylindres étaient amortis par le concessionnaire aux fins de l'impôt sur le revenu et que l'amortissement était incompatible avec la position du concessionnaire selon laquelle les cylindres faisaient partie de l'inventaire des marchandises destinées à la revente. Cette position était étayée par le règlement du Trésor des États-Unis § 1.167(a)-2, qui prévoit spécifiquement que, en ce qui concerne les déductions pour amortissement, "[l]a déduction ne s'applique pas aux stocks ou à l'encours .... ." Le département a jugé que le contribuable ne pouvait pas considérer ses bouteilles comme des biens amortissables aux fins de l'impôt sur le revenu tout en les considérant comme des matériaux d'emballage pour la vente aux fins de l'impôt sur les ventes.
Code de Virginie § 58.1-623(C) prévoit que si un contribuable achète un bien avec un certificat d'exonération de la taxe sur les ventes et qu'il fait ensuite un usage du bien "autre qu'un usage exonéré ou la conservation, la démonstration ou l'exposition tout en détenant le bien pour la revente, la distribution ou la location dans le cours normal des affaires," alors cet usage est considéré comme une vente imposable mesurée par le coût du bien pour le contribuable. Cette même sous-section se poursuit :
Le contribuable ne soutient pas que ses bouteilles sont des matériaux d'emballage ou qu'elles font partie des matériaux vendus à ses clients, comme dans l'affaire P.D. 97-32. Les cylindres sont des biens locatifs détenus pour la production de revenus. Par conséquent, en vertu de la Code de Virginie § 58.1-623(C), le contribuable est autorisé à percevoir la taxe sur le produit de la location des bouteilles et peut acheter les bouteilles en exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
La déduction de l'amortissement des cylindres aux fins de l'impôt sur le revenu n'est pas incompatible avec le fait de considérer les cylindres comme étant détenus uniquement à des fins de location et susceptibles d'être achetés en exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le règlement du Trésor des États-Unis § 1.167(a)-1 stipule, en partie :
Sur la base de ce qui précède, le contribuable a correctement acheté les bouteilles de gaz en exonération de la taxe et a perçu la taxe sur le produit de la location des bouteilles. De même, les matériaux utilisés pour la remise en état des bouteilles destinées à la location peuvent être achetés en exonération de la taxe. En conséquence, l'audit sera renvoyé au vérificateur et la taxe imposée sur les bouteilles achetées pour la location et les matériaux de remise à neuf sera supprimée de l'évaluation de l'audit.
Si vous avez des questions concernant les révisions d'audit, vous pouvez contacter ****, superviseur du bureau de district ****, à l'adresse ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/16251
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à l'encontre de **** (le contribuable "" ) pour la période allant de novembre 1994 à novembre 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable vend à ses clients des gaz industriels comprimés et du matériel de soudage. Les gaz sont livrés aux clients dans des bouteilles sous pression. Lorsque le contribuable conclut un accord pour fournir du gaz à un client, il s'arrange pour louer la bouteille contenant le gaz au client sur une base périodique, soit mensuelle, soit annuelle. Le contribuable achète les bouteilles en exonération de la taxe dans le cadre d'une exemption de revente et perçoit la taxe sur les ventes sur les paiements de location reçus de ses clients.
Un audit réalisé par le département a abouti à l'imposition d'une taxe d'utilisation sur l'achat des bouteilles. L'auditeur maintient que les bouteilles n'ont pas été achetées pour être revendues car elles ont été capitalisées et amorties à des fins fiscales par le contribuable. Le contribuable n'est pas d'accord avec les conclusions de l'auditeur et soutient que la seule utilisation des cylindres en question a été la location à des clients ; par conséquent, les cylindres pourraient être achetés dans le cadre de l'exonération pour revente.
Le contribuable conteste également la taxation de l'achat de certains matériaux utilisés pour la remise en état des bouteilles destinées à la location. Le contribuable estime que ces matériaux sont exonérés en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.3(3).
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.10(3) exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation les biens meubles corporels destinés à être utilisés ultérieurement par une personne dans le cadre d'un bail ou d'une location imposable en tant qu'entreprise établie ou partie d'une entreprise établie. D'après les informations fournies, les bouteilles achetées par le contribuable étaient louées à des clients au cours de la période d'audit. En vertu de l'exonération susmentionnée, le contribuable a le droit d'acheter les bouteilles de gaz en exonération de la taxe, à condition qu'elles soient utilisées dans le cadre d'un contrat de location imposable. Dans ce cas, le contribuable a acheté les bouteilles en exonération de la taxe, mais a facturé à ses clients la taxe sur le produit de la location des bouteilles. En conséquence, l'exemption prévue par la Code de Virginie § 58.1-609.10(3) est applicable aux achats de bouteilles de gaz par le contribuable.
Étant donné que les bouteilles étaient capitalisées et amorties à des fins fiscales par le contribuable, le vérificateur a évalué la taxe d'utilisation sur le prix de revient des bouteilles. La position de l'auditeur était fondée sur le document public 97-32 (1/31/97).
Dans l'affaire P.D. 97-32, le contribuable était un négociant en propane qui soutenait que les bouteilles de gaz achetées pour son activité étaient exonérées en tant qu'emballage revendu avec le gaz propane. L'auditeur du département a noté que les cylindres étaient amortis par le concessionnaire aux fins de l'impôt sur le revenu et que l'amortissement était incompatible avec la position du concessionnaire selon laquelle les cylindres faisaient partie de l'inventaire des marchandises destinées à la revente. Cette position était étayée par le règlement du Trésor des États-Unis § 1.167(a)-2, qui prévoit spécifiquement que, en ce qui concerne les déductions pour amortissement, "[l]a déduction ne s'applique pas aux stocks ou à l'encours .... ." Le département a jugé que le contribuable ne pouvait pas considérer ses bouteilles comme des biens amortissables aux fins de l'impôt sur le revenu tout en les considérant comme des matériaux d'emballage pour la vente aux fins de l'impôt sur les ventes.
Code de Virginie § 58.1-623(C) prévoit que si un contribuable achète un bien avec un certificat d'exonération de la taxe sur les ventes et qu'il fait ensuite un usage du bien "autre qu'un usage exonéré ou la conservation, la démonstration ou l'exposition tout en détenant le bien pour la revente, la distribution ou la location dans le cours normal des affaires," alors cet usage est considéré comme une vente imposable mesurée par le coût du bien pour le contribuable. Cette même sous-section se poursuit :
- Si le seul usage du bien autre que la conservation, la démonstration ou l'exposition dans le cours normal des affaires est la location du bien tout en le gardant pour la vente, la distribution ou la location, le contribuable peut choisir de payer la taxe sur le montant de la location facturée, plutôt que sur le coût du bien pour lui.
Le contribuable ne soutient pas que ses bouteilles sont des matériaux d'emballage ou qu'elles font partie des matériaux vendus à ses clients, comme dans l'affaire P.D. 97-32. Les cylindres sont des biens locatifs détenus pour la production de revenus. Par conséquent, en vertu de la Code de Virginie § 58.1-623(C), le contribuable est autorisé à percevoir la taxe sur le produit de la location des bouteilles et peut acheter les bouteilles en exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
La déduction de l'amortissement des cylindres aux fins de l'impôt sur le revenu n'est pas incompatible avec le fait de considérer les cylindres comme étant détenus uniquement à des fins de location et susceptibles d'être achetés en exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le règlement du Trésor des États-Unis § 1.167(a)-1 stipule, en partie :
- L'article 167(a) [de la Internal Revenue Code (code des impôts)La loi sur les impôts prévoit qu'une indemnité raisonnable pour l'épuisement, l'usure et l'obsolescence d'un bien utilisé dans le cadre d'une activité commerciale ou professionnelle est accordée à l'acheteur. ou de biens détenus par le contribuable pour la production de revenus est admise comme déduction d'amortissement. (Soulignement et insertion ajoutés.)
Sur la base de ce qui précède, le contribuable a correctement acheté les bouteilles de gaz en exonération de la taxe et a perçu la taxe sur le produit de la location des bouteilles. De même, les matériaux utilisés pour la remise en état des bouteilles destinées à la location peuvent être achetés en exonération de la taxe. En conséquence, l'audit sera renvoyé au vérificateur et la taxe imposée sur les bouteilles achetées pour la location et les matériaux de remise à neuf sera supprimée de l'évaluation de l'audit.
Si vous avez des questions concernant les révisions d'audit, vous pouvez contacter ****, superviseur du bureau de district ****, à l'adresse ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/16251
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