Monsieur Larry W. Davis
Procureur du comté d'Albemarle
Vous demandez si certains biens appartenant à une organisation religieuse constituée en société peuvent bénéficier d'une exonération de l'impôt foncier en vertu du § 58.1-3617 ou du § 58.1-3606(A)(5) de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie.
Vous nous informez que la Christian Aid Mission est une organisation religieuse constituée en société qui apporte un soutien financier aux missionnaires étrangers. Vous indiquez également qu'elle possède deux parcelles de terrain,1 qui ont été acquises après le mois de juillet 1, 1971. Vous signalez qu'une partie d'une parcelle n'est pas aménagée et qu'elle est utilisée par les écoles locales (une laïque et deux non laïques) pour le football et d'autres activités de plein air ;2 l'autre parcelle est constituée de bâtiments et d'un terrain boisé utilisé par le personnel et les visiteurs à des fins d'exercice et de retraite (temps calme).
L'article X, § 6(a)(6) de la Constitution de Virginie autorise l'Assemblée générale à prévoir une exonération fiscale pour "[p]roperty used by its owner for religious, charitable, patriotic, historical, benevolent, cultural, or public park and playground purposes." Le § 6(a)(6) autorise l'Assemblée générale à établir l'exonération fiscale soit par la classification3 ou par désignation.4 Un bien est exonéré par classification s'il entre dans une catégorie de biens que la loi établit comme exonérés.5 Un bien est exonéré par désignation lorsque la loi désigne les biens d'une organisation désignée comme exonérés.6 La disposition légale établissant l'exonération peut également prévoir des restrictions et des conditions à l'exonération.7 En outre, l'article X, § 6(f) prévoit que les exonérations fiscales établies ou autorisées par l'article X, § 6 sont d'interprétation stricte ; toutefois, tous les biens exonérés d'impôts au 1, 1971,8 continuent d'être exonérés.
Les lois de classification en question sont les articles 58.1-3606(A)(5),9 58.1-3609 et 58.1-3617.10 § 58.1-3606(A)(5) exonère de l'impôt les catégories de biens suivantes :
Les biens appartenant aux Young Men's Christian Associations et aux associations religieuses similaires, y compris les conseils et associations de missions religieuses, les asiles d'orphelins ou autres, les maisons de correction, les hôpitaux et les couvents, sans but lucratif mais exclusivement à des fins caritatives (y compris les hôpitaux gérés par des sociétés sans but lucratif, mais qui peuvent faire payer en tout ou en partie les personnes capables de payer pour leurs soins et leur traitement), et qui sont effectivement et exclusivement occupés et utilisés par ces associations.
Le Virginia Code ne définit pas le terme "associations" tel qu'il est utilisé au § 58.1-3606(A)(5). Bien que "association" désigne généralement autre chose qu'une société, l'Assemblée générale a utilisé ce terme pour inclure "sociétés" à certaines fins.11 Dans plusieurs cas, l'Assemblée générale a utilisé le terme "unincorporated association" pour qualifier le terme.12 Si l'Assemblée générale avait voulu que "association" signifie toujours une entité non constituée en société, il n'y aurait pas eu besoin d'une telle qualification. Plus important encore, § 58.1-3606(A)(5) se réfère spécifiquement aux associations chrétiennes de jeunes hommes, qui "fonctionnent régulièrement sous forme de société."13 Elle est caractéristique de nombreux autres exemples d'associations religieuses similaires à ", y compris les conseils et associations de missions religieuses, ... les asiles, [et] les hôpitaux,"14 à intégrer. Il ressort clairement du § 58.1-3606(A)(5) que les associations religieuses comprennent nécessairement les sociétés religieuses.
La Cour suprême de Virginie n'a pas statué spécifiquement sur votre question, mais la façon dont la Cour comprend le § 58.1-3606 peut être discernée à partir de la manière dont la Cour a appliqué la section. En Ville de Richmond c. Virginia United Methodist Homes, Inc.La Cour applique le § 58.1-3606 à une société religieuse, en prenant uniquement en considération le fait que les exemptions classées dans la loi doivent être interprétées de manière stricte ou libérale.15 . Westminster-Canterbury v. Ville de Virginia BeachLa Cour suprême n'est pas d'accord avec l'argument de l'association religieuse selon lequel elle satisfait aux exigences du § 58.1-3606, mais pas en raison de son statut d'entreprise.16 Bien qu'aucune de ces affaires ne porte directement sur la question de savoir si le terme "associations religieuses" inclut les sociétés religieuses, la Cour a nécessairement dû répondre à cette question par l'affirmative avant de résoudre la question de savoir si d'autres caractéristiques des sociétés religieuses leur permettaient de bénéficier d'une exonération fiscale par classification. Dans ces affaires, la Cour suprême a donc toujours appliqué le § 58.1-3606 aux sociétés religieuses.17
Les articles 58.1-3609 et 58.1-3617 exonèrent expressément de l'impôt certaines catégories de biens immobiliers et personnels à compter du 1, 1971. Les dispositions de ces deux lois concernant les associations religieuses sont plus larges que celles du § 58.1-3606. La première phrase du § 58.1-3609(A) États :
Les biens meubles et immeubles d'une organisation classée aux §§ 58.1-3610 jusqu'à 58.1-3621 et utilisés par cette organisation à des fins religieuses, caritatives, patriotiques, historiques, de bienfaisance, culturelles ou de parcs et terrains de jeux publics, comme indiqué dans l'article X, § 6 (a) (6) de la Constitution de Virginie, l'objectif particulier pour lequel cette organisation est classée étant spécifiquement indiqué dans chaque section, sont exonérés d'impôts, à condition que cette organisation soit exploitée sans but lucratif et que les biens ainsi exonérés soient utilisés conformément à l'objectif pour lequel l'organisation a été classée.
La section 58.1-3617, l'une des lois sur la classification mentionnées ci-dessus, stipule, en partie :
Toute église, association religieuse ou confession religieuse fonctionnant exclusivement sans but lucratif à des fins caritatives, religieuses ou éducatives est considérée comme une organisation religieuse et caritative. Nonobstant le § 58.1-3609, seuls les biens de cette association ou dénomination utilisés exclusivement à des fins caritatives, religieuses ou éducatives sont exonérés d'impôts.
La lecture combinée de ces deux lois ne permet pas de conclure que le terme "association religieuse," tel qu'il est utilisé dans le § 58.1-3617, représente une signification différente de ce terme, tel qu'il est utilisé à l'article 58.1-3606, afin d'exclure les sociétés religieuses "par ailleurs qualifiées." En outre, conformément aux principes généralement acceptés d'interprétation des lois, les articles d'une loi globale sur un sujet particulier ne doivent pas être lus isolément, mais doivent être interprétés comme des parties d'un ensemble coordonné.18 Étant donné que les §§ 58.1-3617 et 58.1-3606 font partie du chapitre 36 du titre 58.1, régissant "Tax Exempt Property," le terme doit être appliqué uniformément aux deux sections en l'absence d'une distinction définitionnelle.
Le contexte législatif des §§ 58.1-3617 et 58.1-3606 est également pertinent. À l'origine, les dispositions qui sont devenues § 58.1-3617 faisaient partie d'un régime législatif antérieur, dont une partie est devenue § 58.1-3606.19 En abrogeant le titre 58 à l'adresse 1984,20 L'Assemblée générale a recodifié plusieurs paragraphes du § 58-12 en § 58.1-3606.21 Comme nous l'avons vu précédemment, l'Assemblée générale n'a pas voulu que les associations religieuses excluent les sociétés dans une loi qui cite la Young Men's Christian Association comme premier exemple d'association religieuse. Le professeur J. Rodney Johnson, professeur de droit à l'université de Richmond, explique l'effet de la refonte des termes supprimés dans le § 58-12(5) et de leur réintroduction dans le § 58-12.24, qui est devenu par la suite le § 58.1-3617:
Il n'est pas possible de soutenir de manière crédible que l'Assemblée générale, en déplaçant simplement la formulation en question, mutatis mutandisde la section 58-12(2) [sic][22] à l'article 58-12.24 dans 1974 n'a pas pour effet de modifier le sens de tout ou partie de ce texte. Au contraire, l'objectif de l'Assemblée générale était simplement de valider une formulation que le procureur général avait précédemment jugée inconstitutionnelle parce qu'elle n'avait pas été adoptée par la majorité requise des trois quarts de l'Assemblée générale.[23]
Par conséquent, le contexte législatif indique que l'Assemblée générale a voulu que l'expression "association religieuse" telle qu'utilisée dans les §§ 58.1-3606 et 58.1-3617 ait la même signification. Puisqu'il n'y a aucune raison de croire que la phrase du § 58.1-3617 doivent être interprétées différemment du § 58.1-3606(A)(5), rien n'indique que l'expression exclut les sociétés au § 58.1-3617. Par conséquent, le terme "association religieuse" au § 58.1-3617 comprend les sociétés "."
Les avis antérieurs de l'Attorney General interprètent le § 58.1-3617 comme étant cohérent avec ce contexte législatif et concluent que les sociétés religieuses peuvent bénéficier de l'exemption relative aux associations religieuses.24 L'application par la Cour suprême de Virginie du § 58.1-3617 est conforme à ces avis. En [Wést~míñs~tér-C~áñté~rbúr~ý]La Cour a statué non seulement sur la question de savoir si la société pouvait être considérée comme une association religieuse exonérée d'impôt en vertu de l'article 58.1-3606, mais aussi si elle peut être considérée comme une association exonérée d'impôt en vertu des articles 58.1-3609 et 58.1-3617.25 La Cour n'aurait pas pris en considération la qualification de la société pour l'exonération fiscale en vertu de ces lois de classification si le terme "association religieuse" excluait les sociétés.
Il existe cependant au moins trois avis contraires,26 qui s'appuient sur les conseils et le raisonnement du procureur général dans un avis 1982.27 Pour déterminer si les biens d'une association religieuse sont exonérés de l'impôt foncier local en vertu de l'article 58-12.24, l'avis 1982 indique que
L'Assemblée générale est manifestement consciente de la distinction entre une société et d'autres entités non constituées en société. Dans plusieurs paragraphes du § 58-12, l'Assemblée générale a prévu des exemptions pour les sociétés. Son omission des sociétés du § 58-12.24 La loi sur la protection de l'environnement, dans sa version actuelle, montre qu'elle n'a pas l'intention de prévoir des exceptions pour les sociétés cherchant à bénéficier de la protection offerte par cet article. Au contraire, en donnant à l'expression "church, religious association ..." son sens naturel, il est clair que l'Assemblée avait l'intention d'exempter un éventail relativement étroit d'entités qui peuvent être définies, en d'autres termes, comme un corps de communiants ou un groupe réuni en tant que membres communs à des fins religieuses.[28]
L'avis 1982 suppose donc que, parce que le terme "corporation" n'a pas été mentionné spécifiquement dans la loi, les corporations ne sont pas des entités exonérées. L'avis n'analyse cependant pas le terme "association religieuse" dans la loi pour déterminer si une société doit être considérée comme un type d'association. L'Assemblée générale est présumée acquiescer aux interprétations publiées par le procureur général d'une loi lorsqu'aucun amendement correctif n'est apporté par le législateur.29 L'Assemblée générale n'a pas modifié le § 58.1-3617 depuis l'avis 1982, le contexte législatif, un avis du procureur général et une décision de la Cour suprême de Virginie rendue après l'avis 1982 et les avis qui l'ont suivi indiquent que le terme "association" inclut les sociétés. Par conséquent, dans la mesure où l'avis 1982 et ceux qui l'ont suivi refusent l'exonération de l'impôt foncier en raison du statut d'entreprise d'une organisation, ils sont annulés.
Bien que la Christian Aid Mission soit une association religieuse "" aux fins des articles 58.1-3606(A)(5) et 58.1-3617, la question reste de savoir si les biens de la Mission peuvent bénéficier d'une exemption dans les conditions énoncées dans l'une ou l'autre de ces lois. La question de savoir si ces biens peuvent bénéficier du § 58.1-3606(A)(5) l'exonération est en fin de compte une détermination factuelle qui doit être faite par le commissaire du revenu.30 "La règle générale est qu'une exonération fiscale est l'exception et que les dispositions exonérant des biens de l'impôt doivent être interprétées de manière stricte."31 En cas de doute concernant l'exonération, ce doute doit être résolu au détriment de la partie qui demande l'exonération.32
Pour bénéficier de l'exonération prévue au § 58.1-3606(A)(5), il incombe à la Mission de démontrer que le bien lui appartient et qu'il est ""effectivement et exclusivement occupé et utilisé par" la [Mission]."33 "En outre, le bien doit satisfaire au test de l'objectif dominant "" qui consiste à déterminer si le bien en question favorise l'objectif de l'institution qui demande l'exonération fiscale."34 Le bien a droit à l'exonération fiscale "si le bien a "une référence directe aux objectifs pour lesquels [l'institution a été créée] et tend immédiatement et directement à promouvoir ces objectifs"."35
Conformément au § 58.1-3617, les biens sont exonérés s'ils sont utilisés par l'entité admissible "exclusivement ... à des fins caritatives, religieuses ou éducatives." Cette restriction permet à un bien d'être utilisé par une autre organisation tant que le but de cette utilisation est caritatif, religieux ou éducatif.36
Bien que vous n'ayez pas fourni suffisamment d'éléments pour me permettre de donner un avis définitif sur la question de savoir si le bien en question remplit les conditions énoncées au § 58.1-3606(A)(5) ou au § 58.1-3617 pour l'exonération fiscale, je dois noter que, d'une manière générale, en vertu du § 58.1-3606(A)(5), le bien en question est exonéré de l'impôt sur le revenu, les parcelles non bâties et non utilisées ne sont pas exonérées de l'impôt foncier tant qu'elles restent non bâties et non utilisées.37 Toutefois, en vertu du § 58.1-3617, la partie de cette parcelle utilisée par d'autres entités peut être exonérée si les activités des entités utilisatrices sont de nature caritative, religieuse ou éducative. Notez toutefois que si les autres entités paient un loyer pour l'utilisation du terrain et que leurs paiements sont suffisamment importants pour être considérés comme une source de revenus ou de profits pour la mission, cette partie du bien utilisé serait imposable en vertu du § 58.1-3603.38
Vous mentionnez que le personnel et les visiteurs de la Mission utilisent l'autre parcelle en question à des fins d'exercice et de retraite. Encore une fois, il s'agit de savoir si cette parcelle est "réellement et exclusivement occupée et utilisée" conformément au § 58.1-3606(A)(5) par la Mission à la lumière de son objectif, ou si elle est utilisée à "des fins caritatives, religieuses ou éducatives" en vertu du § 58.1-3617, relève de l'appréciation du commissaire aux recettes, après un examen attentif de tous les faits qui s'y rapportent.
1Je suppose qu'il n'y a pas de litige quant à l'appartenance de la propriété en question à la Mission.
2Je suppose qu'aucun revenu n'est tiré de cette utilisation.
3Voir [Vá. Có~dé Áñ~ñ. § 58.1-3606 (Míc~híé R~épl. V~ól. 2000).]
4Voir ID. [§ 58.1-3607 (Mích~íé Ré~pl. Vó~l. 2000).]
5Voir ID. tit. 58.1, ch. 36, arts. 2-3, §§ 58.1-3606 à 58.1-3621 (Michie Repl. Vol. 2000).
6Voir tit. 58.1, ch. 36, art. 4, § 58.1-3650 (Michie Repl. Vol. 2000), §§ 58.1-3650.1 vers 58.1-3650.840 (non repris dans le code) ; §§ 58.1-3607, 58.1-3608 (Michie Repl. Vol. 2000).
7[Vá. Có~ñst. á~rt. X, § 6(á~)(6).] Voir, par exemple, §§ 58.1-3609(A), 58.1-3650(A) (Michie Repl. Vol. 2000) (limitant les exonérations fiscales aux biens immobiliers et personnels des organisations qui, dans la première loi, sont classées aux §§ 58.1-3610 à 58.1-3621 ou, dans la deuxième loi, sont spécifiquement désignées aux §§ 58.1-3650.1 à 58.1-3650.904 ). (non repris dans le code)).
8Le mois de juillet 1, 1971, est la date d'entrée en vigueur de la Constitution 1971. Voir 1970 Va. Actes ch. 763 786, à , , respectivement. 1595 1698
9Section 58.1-3606(A)(5) exempte les YMCA et "associations religieuses similaires, y compris les conseils et associations de missions religieuses."
10Les sections 58.1-3609 et 58.1-3617 exonèrent les églises, les associations religieuses et les confessions religieuses.
11Voir Va. Code Ann. § 55-210.2 (Michie Supp. 2001) (définissant l'association commerciale "" ) ; Voir aussi § 55-368(1) (Michie Supp. 2001) (prévoyant que les associations de multipropriété peuvent être constituées en sociétés sans capital social) ; § 55-458 (Michie Repl. Vol. 1995) (prévoyant que l'association coopérative doit être organisée comme une société par actions ou sans actions) ; Va. Code Ann. § 6.1-194.2 (Michie Repl. Vol. 1999) (prévoyant que "savings and loan association" inclurait "savings bank").
12Comparez Va. Code Ann. §§ 8.01-15, 8.01-305 (Michie Repl. Vol. 2000) (qui régit les actions intentées par et contre les associations non constituées en société, ainsi que les procédures engagées à leur encontre), et § 6.1-125.1 (Michie Repl. Vol. 1999) (définissant "le compte multipartite" comme n'incluant pas le compte contrôlé par un agent ou un fiduciaire autorisé pour "une association non constituée en société") avec § 59.1-501.2 (Michie Repl. Vol. 2001) (définissant "person," as term is used in Uniform Computer Information Transactions Act, as meaning "association").
13J. Rodney Johnson, Lois fiscales de Virginie concernant les églises[, 18 Ú. Ríc~h. L. Ré~v. 301, 323 & ñ.119 (1984).]
14Section 58.1-3606(A)(5).
15[257 Vá. 146, 154, 509 S.É~.2d 504, 507 (1999).]
16238 Va. 493, 385 S.E.2d 561 (1989) (démontrant que les sociétés religieuses doivent répondre à des conditions plus strictes des statuts de classification lorsqu'il n'est pas clair si la société est dirigée exclusivement comme une organisation caritative ou à des fins caritatives).
17Accord 1991 Op. Va. Att'y Gen. 303 (déclarant que le Northern Virginia Jewish Community Center, Inc. est une association religieuse similaire à la Young Men's Christian Association aux fins de l'exonération fiscale).
18Voir Prillaman c. Commonwealth, 199 Va. 401, 405-06, 100 S.E.2d 4, 7-8 (1957) ; Op. Va. Att'y Gen. : 1993 at 177 187; 1992 at 108, 112.
19Comparez 1974 Va. Actes ch. 469, à l'adresse 907, 907-10 (modifiant et réadoptant les articles 58-12 et ajoutant les articles 58-12.24), et 1978 Va. Actes ch. 216, à l'adresse 351 (ajout d'un article exemptant de l'impôt sur les biens personnels les véhicules appartenant aux églises), avec 1984 Va. Actes ch. 675, à l'adresse 1178, 1406-09 (abrogeant le titre 58 et ajoutant le titre 58.1, composé des §§ 58.1-3606, 58.1-3617).
20Voir supra note 19.
21Comparez 1974 VA. Actes, supra, à l'adresse suivante : 907-10, avec 1984 VA. Actes, supra, à l'adresse suivante : 1406-07.
22La formulation a été déplacée du § 58-12(5) au § 58-12(2).
23Johnson, supra note 13, à 324; voir 1974 VA. Actes, supra, à l'adresse 910 (ajoutant les § 58-12.24) ; Johnson, supra, à l'adresse 314 n.67 (expliquant le contexte historique de la loi).
24Voir Op. Va. Att'y Gen. : 1989 at 342, 344 (concluant que le § 58.1-3617 exonère de l'impôt les biens de Massanetta Springs, Inc, une société religieuse, utilisés exclusivement à des fins religieuses) ; 1977-1978 at 414, 415 (concluant que le § 58-12.24 exonère de l'impôt sur les biens personnels les véhicules possédés et utilisés par la Potomac Conference of Seventh-Day Adventists (Conférence des adventistes du septième jour) à des fins non lucratives et caritatives) ; 1973-1974 at 391 (concluant que § 58-12.24 exonère les biens de l'Armée du Salut utilisés exclusivement à des fins caritatives, éducatives ou religieuses). Accord Johnson, supra note 13, at 324-25 (clarifiant le statut de société des associations religieuses mentionnées dans les deux derniers avis).
25238 Va. sur 498-500, 385 S.E.2d sur 564-65.
26Voir Op. Va. Att'y Gen. : 1984-1985 at 320; 1983-1984 at 352; 1982-1983 at 577.
271981-1982 Op. VA. Att'y Gen. 373.
28id. sur 375.
29Voir Lee Gardens c. Arlington County, 250 Va. 534, 540, 463 S.E.2d 646, 649 (1995) ; 1996 Op. Va. Att'y Gen.123, 124 n.4.
30Voir 1989 Op. Va. Att'y Gen. 338, 339 (propriété d'une société affiliée à Ruritan National, Incorporated).
31Smyth County Comm. Hôpital c. Ville de Marion, 259 Va. 328, 333, 527 S.E.2d 401, 403 (2000) ; voir l'art. X, § 6(f).
32Voir Westminster-Canterbury v. Ville de Virginia BeachLe gouvernement de la Nouvelle-Zélande, 238 Va. at 501, 385 S.E.2d at 565.
33Smyth County Comm. Hôpital c. Ville de Marion, 259 Va. at 333, 527 S.E.2d at 403 (citant Hospital Association v. Comté de Wise, 203 Va. 303, 307, 124 S.E.2d 216, 219 (1962)).
34Id. 334, 527 S.E.2d at 404.
35Id. 334-35, 527 S.E.2d at 404. (citant Com'th v. Lynchburg Y.M.C.A., 115 Va. 745, 752, 80 S.E. 589, 591 (1914)).
36Voir Mariner's Museum c. Ville de Newport News, 255 Va. 40, 495 S.E.2d 251 (1998).
371987-1988 Op. Va. Att'y Gen. 599, 600. Notez que lorsqu'un bien est exonéré d'impôt, l'utilisation de ce bien par d'autres organisations ne détruit pas nécessairement le statut d'exonération fiscale du bien. Voir Ville de Richmond c. United Givers Fund, 205 Va. 432, 137 S.E.2d 876 (1964).
38Voir Mariner's Museum c. Ville de Newport NewsLe gouvernement de la Nouvelle-Zélande, 255 Va. at 45, 495 S.E.2d at 253-54.
