Type d'impôt
Dispositions générales
Description
Intérêts sur les trop-perçus
Sujet
Pouvoir local d'imposition,
Discussion sur les impôts locaux,
Pénalités et intérêts
Date d'émission
03-14-2000
| L'honorable Ray A. Conner Commissaire aux recettes de la ville de Chesapeake |
Vous demandez si une localité doit payer des intérêts sur un remboursement résultant du paiement en trop d'une cotisation qui a été imposée à tort parce que le contribuable n'a pas fourni d'informations exactes et suffisantes.
Vous demandez également des précisions sur la date d'entrée en vigueur du paiement des intérêts sur le trop-perçu d'impôts résultant de la correction d'une cotisation erronée.1 Enfin, vous demandez si des intérêts doivent être payés sur les pénalités et les intérêts qui ont été imposés sur le paiement.
Avant le mois de juillet 1, 1999, et conformément à l'article 58.1-3991 du code de Virginia,2 les intérêts sur un remboursement d'impôts locaux n'étaient accordés que si le paiement des intérêts était prévu dans une ordonnance adoptée par le gouvernement local concerné.3 La session 1999 de l'Assemblée générale a abrogé cette section4 mais a modifié d'autres sections connexes afin d'inclure le paiement d'intérêts sur le trop-perçu d'impôts au contribuable,5 Cette abrogation et ces modifications sont entrées en vigueur en juillet 1, 1999.6 Plus précisément, le § 58.1-3916 dispose qu'"une localité qui prévoit le paiement d'intérêts sur les impôts en souffrance doit prévoir le versement au contribuable d'intérêts au même taux sur les paiements excédentaires dus à des impôts calculés de manière erronée". En outre, l'article oblige le tribunal à accorder des intérêts sur le trop-perçu d'impôts.7 En outre, les intérêts sur les paiements excédentaires sont également incorporés dans le § 58.1-3918 pour les localités qui n'ont pas d'ordonnance réglementant les intérêts, et dans le § 58.1-3981, qui prévoit la correction des évaluations erronées par le commissaire du revenu.
L'un des principaux objectifs de l'interprétation des lois est de déterminer l'intention du législateur.8 Lire ces statuts ensemble,9 il est clair que l'abrogation du § 58.1-3991, associée à l'inclusion des intérêts sur les paiements excédentaires dans les autres lois mentionnées ci-dessus, indique que l'Assemblée générale avait l'intention de rendre obligatoire le paiement d'intérêts sur le paiement excédentaire d'impôts par un contribuable. Le Bureau a déjà conclu que les erreurs du contribuable n'abrogent pas l'obligation du commissaire du revenu de corriger une évaluation erronée,10 et qu'un commissaire du revenu ne peut pas refuser une correction "sur la base de facteurs équitables tels que l'erreur du contribuable".11 Par exemple, lorsqu'un contribuable remplit une déclaration de biens meubles corporels sur la base d'une méthode d'évaluation des biens qui aboutit à une évaluation plus élevée que celle déterminée par le commissaire au revenu, le Bureau a conclu que le commissaire était tenu de corriger l'évaluation et de rembourser le trop-perçu d'impôts avec les intérêts correspondants.12 De même, je suis d'avis que l'octroi d'intérêts sur un trop-perçu n'est pas lié à des facteurs équitables tels que l'erreur ou la faute du contribuable. Par conséquent, lorsque la loi autorise le paiement de ces intérêts, ceux-ci sont "récupérables auprès du gouvernement lors du remboursement des impôts évalués, perçus et remboursés de manière erronée".13
Vous demandez ensuite quelle est la date d'entrée en vigueur du paiement des intérêts sur les sommes versées en trop. En règle générale, les modifications ne sont pas appliquées rétroactivement à moins que le législateur n'en manifeste l'intention.14 Rien dans la formulation de ces amendements ne suggère que l'Assemblée générale avait l'intention d'appliquer les intérêts accordés sur les trop-perçus avant le mois de juillet 1, 1999. Ainsi, en ce qui concerne les évaluations faites avant cette date, je suis d'avis que les intérêts sur le trop-perçu d'impôts résultant de la correction d'une évaluation erronée prennent effet à partir de juillet 1, 1999, et sont calculés à partir de ce jour.
Enfin, vous demandez si les intérêts sur un paiement excédentaire comprennent les intérêts sur les pénalités et les intérêts qui ont été imposés en raison du paiement tardif de l'impôt. Les avis antérieurs du procureur général concluent invariablement que les contribuables sont responsables du paiement en temps voulu des impôts dus sur leurs propriétés.15 Les organes de gouvernement ont le pouvoir d'imposer des pénalités et des intérêts sur les impôts en souffrance.16 Toutefois, dans la mesure où cette pénalité et ces intérêts sont calculés sur une partie du paiement qui s'avère par la suite ne pas être due, ces montants doivent être remboursés avec des intérêts.
1 Je suppose, d'après les faits présentés, qu'il n'existe pas d'ordonnance concernant le paiement d'intérêts sur le trop-perçu d'impôts.
2 Voir 1984 Va. Actes ch. 675, à l'adresse suivante : 1178, 1462.
3 Voir Ville de Winchester c. American Woodmark Corp. 250 Va. 451, 460, 464 S.E.2d 148, 153 (1995).
4 Voir 1999 Va. Actes ch. 631, cl. 2, à l'adresse suivante : 980, 982.
5 Voir id. sur 980-82 (modifiant et réadoptant, entre autres, les §§.58.1-3916, 58.13918, 58.1-3981).
6 Voir § 1-12(A) (exigeant que les lois promulguées lors de la session ordinaire de l'Assemblée générale prennent effet le mois de juillet 1 suivant l'ajournement de la session).
7 Voir également § 58.1-3984 (permettant au contribuable lésé ou au commissionnaire du revenu de s'adresser à la cour de circuit appropriée pour obtenir la correction d'une évaluation erronée) ; § 58.1-3987 (imposant des intérêts sur les remboursements d'impôts ordonnés par la cour).
8 Voir Turner v. Commonwealth, 226 Va. 456, 459, 309 S.E.2d 337, 338 (1983).
9 Voir Prillaman v. Commonwealth, 199 Va. 401, 405-06, 100 S.E.2d 4, 7-8 (1957) ; 1996 Op. Va. Att'y Gen. 134, 135 (les lois portant sur le même sujet doivent être considérées comme pari materia).
10 1983-1984 Op. VA. Att'y Gen. 346, 347.
11 1991 Op. VA. Att'y Gen. 282, 284.
12 Id.
13 Railway Express c. Commonwealth, 196 Va. 1069, 1072, 87 S.E.2d 188, 190 (1955) ; accord Board of Sup. v. FCS Building Association, 254 Va. 464, 466, 492 S.E.2d 634, 636 (1997) ; Ville de Winchester c. American Woodmark, 250 Va. at 459, 464 S.E.2d at 153.
14 [1991 Óp. Vá~. Átt'~ý Géñ~., súpr~á, át 284.]
15 Voir Op. Va. Att'y Gen. : 1987-1988 at 536, 537-38; 1981-
1982 350, 351; 1971-1972 at 382.
16 Voir, par exemple, § 58.1-3916.
Avis du procureur général