3 octobre 2014
L'honorable Ross A. Mugler
Commissaire aux recettes
Boîte postale 636
Hampton, Virginia 23669
Monsieur le Commissaire Mugler :
Je réponds à votre demande d'avis consultatif officiel conformément au § 2.2-505 du code de la Virginie.
Questions posées
Votre demande concerne l'application du terme "fundraising activity" tel qu'il est utilisé dans le § 58.1- 3840(A)(b), qui prévoit une exonération des droits d'accises locaux sur les repas vendus par certaines organisations dans le cadre d'activités de collecte de fonds. Vous présentez d'abord deux scénarios et vous demandez si l'exonération s'applique aux repas vendus dans chacun d'eux. Vous demandez ensuite si la loi de Virginie suit la définition de "fundraising activity" telle qu'établie par l'Internal Revenue Service ; et si la disponibilité de l'exemption dépend de l'ouverture de l'activité au public plutôt que de sa restriction aux membres de l'organisation. " Vous demandez également s'il existe une différence entre l'activité de collecte de fonds "et les activités qui se déroulent de manière régulière et continue lorsque, dans les deux cas, le produit brut est utilisé par l'organisation à des fins non lucratives de bienfaisance ou de charité.
Contexte
Dans votre premier scénario, un organisme admissible a une activité permanente qui se déroule de façon régulière et continue et qui est ouverte au public. Le produit brut est utilisé par l'organisation à des fins éducatives, caritatives, bienveillantes ou religieuses sans but lucratif. Cette activité se déroule dans un local commercial et est en concurrence avec les entreprises à but lucratif voisines qui sont tenues de percevoir la taxe locale sur les repas. Votre deuxième scénario concerne une organisation qui a une activité permanente qui se déroule de manière régulière et continue et qui n'est ouverte qu'aux membres de l'organisation et non au grand public. Dans les deux cas, le produit brut est utilisé par l'organisation à des fins éducatives, caritatives, bienveillantes ou religieuses sans but lucratif. Vous notez que la même activité, si elle était exercée par une entreprise à but lucratif, serait soumise à la perception de la taxe locale sur les repas. Vous demandez si la vente de repas dans ces circonstances constitue "une activité de collecte de fonds" au sens du § 58.1-3840(A)(b).
Réponse
Je suis d'avis que, pour bénéficier de l'exonération fiscale accordée aux repas vendus dans le cadre d'une activité de collecte de fonds, les repas doivent être vendus par l'entité qualifiée pour collecter des fonds exclusivement à des fins éducatives, caritatives, bienveillantes ou religieuses à but non lucratif. La loi de Virginie ne fait pas de la concurrence avec les entreprises privées à but lucratif un facteur à prendre en compte pour déterminer le statut fiscal, et ne fait pas non plus de distinction entre les activités ouvertes uniquement aux membres et les activités ouvertes au public. En outre, la loi de Virginie ne limite pas la fréquence de ces activités, mais elle impose un plafond statutaire lié à la fréquence. Enfin, la définition de l'IRS de "fundraising activity" n'est pas applicable. La question de savoir si une activité particulière remplit les conditions requises pour être considérée comme une activité de collecte de fonds ne se pose pas. L'exonération est une décision de fait qui doit être prise par le commissaire du revenu ou tout autre fonctionnaire fiscal compétent.
Droit applicable et discussion
La section 58.1-3840 du code de Virginie autorise les localités, sous réserve de certaines restrictions, à imposer une taxe d'accise sur, entre autres, les repas vendus dans leur juridiction. L'article 58.1-3840 prévoit en outre qu'aucune taxe sur les repas ne peut être imposée lorsqu'ils sont vendus ou fournis par
les services de pompiers volontaires et les équipes de sauvetage ; les églises ou autres organismes religieux à but non lucratif ; ou les organisations éducatives, caritatives, fraternelles ou de bienfaisance, les trois premières fois par année civile et, à partir de la quatrième fois, sur les premiers $100,000 de recettes brutes par année civile provenant de la vente de repas (à l'exclusion des recettes brutes des trois premières fois ), dans le cadre d'une activité de collecte de fonds dont les recettes brutes doivent être utilisées par cette église, cet organisme religieux ou cette organisation exclusivement à des fins éducatives, caritatives, de bienfaisance ou religieuses à but non lucratif....(1 )
Votre demande porte sur la signification du terme "activité de collecte de fonds" et sur la question de savoir si les repas vendus dans des circonstances particulières constituent une telle activité.
"L'activité de collecte de fonds" n'est pas définie dans le Virginia Code. "Quand .......................... Lorsqu'une loi ne contient pas de définition expresse d'un terme, la règle générale d'interprétation des lois consiste à déduire l'intention du législateur du sens ordinaire des termes utilisés."2 "La collecte de fonds" désigne généralement "l'activité organisée de collecte de fonds (comme pour une institution ou une cause politique)." 3 Ainsi, pour être considérés comme une activité de collecte de fonds aux fins de l'exonération de la taxe locale sur les repas, les repas doivent être vendus dans le but de collecter des fonds pour l'entité admissible afin qu'elle les utilise dans un but admissible. La question de savoir si une activité particulière remplit cette condition doit être tranchée en fonction des faits par le commissioner of the revenue ou tout autre fonctionnaire fiscal compétent.4 Par conséquent, je ne suis pas en mesure de fournir une réponse définitive à la question de savoir si l'exemption s'applique dans les situations que vous présentez. Néanmoins, je note qu'en procédant à cette détermination, un avis antérieur du procureur général a conclu que la loi de Virginie exige que "[s]i il y a un doute concernant l'exemption, [ce] doute doit être résolu en défaveur de la partie qui demande l'exemption.5
En réponse à votre question suivante, je conclus que l'activité de collecte de fonds "" telle qu'elle est utilisée dans le § 58.1-3840 ne suit pas l'application du terme par l'Internal Revenue Service. 6 Bien que les termes utilisés dans le chapitre 3 du titre 58.1 du code de Virginie, intitulé "Income Tax," " ont la même signification que lorsqu'ils sont utilisés dans un contexte comparable dans les lois des États-Unis relatives à l'impôt fédéral sur le revenu, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise,"7 aucune disposition de conformité similaire ne s'applique aux termes utilisés au § 58.13840. Par conséquent, il n'est pas nécessaire que "l'activité de collecte de fonds," telle qu'elle est utilisée au § 58.1-3840, soit interprétée selon les normes de l'IRS.
En outre, le libellé du § 58.1-3840(A) ne fait aucune distinction entre les activités qui sont ouvertes au public et celles qui sont limitées aux membres de l'organisation. La loi, en prévoyant l'exonération, ne fait pas non plus référence à la fréquence à laquelle les activités admissibles peuvent avoir lieu. Je note également que la loi de Virginie ne fait pas de la concurrence entre les activités des organisations exonérées d'impôt et les entreprises privées imposables un facteur à prendre en considération pour déterminer si des activités particulières d'une organisation exonérée d'impôt doivent être imposées. Ainsi, pour autant que le produit brut soit utilisé par l'organisation à des fins non lucratives de bienfaisance ou de charité, rien dans le § 58.1-4800 suggère Il y a une différence entre "l'activité de collecte de fonds" et les activités qui se déroulent sur une base régulière et continue. Comme indiqué ci-dessus, le facteur déterminant est plutôt de savoir si l'activité consiste à collecter des fonds pour l'entité admissible afin de les utiliser exclusivement à des fins éducatives, caritatives, bienveillantes ou religieuses à but non lucratif.
La possibilité de bénéficier d'exonérations fiscales, cependant, comme ce Bureau l'a expressément déclaré en traitant des exonérations dans d'autres contextes, "relève de l'appréciation du commissaire du revenu, après examen de tous les faits pertinents.8
Conclusion
Pour les raisons indiquées, je suis d'avis que, pour bénéficier de l'exonération fiscale accordée aux repas vendus dans le cadre d'une activité de collecte de fonds, les repas doivent être vendus par l'entité qualifiée pour collecter des fonds exclusivement à des fins éducatives, caritatives, bienveillantes ou religieuses sans but lucratif. La loi de Virginia ne fait pas de la concurrence avec les entreprises privées à but lucratif un facteur à prendre en compte pour déterminer le statut fiscal, et ne fait pas non plus de distinction entre les activités ouvertes uniquement aux membres et les activités ouvertes au public. En outre, la loi de Virginie ne limite pas la fréquence de ces activités, mais elle impose un plafond légal lié à la fréquence. Enfin, la définition de l'IRS de "fundraising activity" n'est pas applicable. La question de savoir si une activité particulière remplit les conditions d'exonération est une décision factuelle qui doit être prise par le commissionnaire du revenu ou tout autre fonctionnaire fiscal approprié.
Je vous prie d'agréer, Madame, Monsieur, l'expression de mes salutations distinguées.
Je vous prie d'agréer, Madame, Monsieur, l'expression de mes salutations distinguées,
Mark R. Herring
Procureur général
VA. CODE ANN. § 58.1-3840(A) (2013) (c'est nous qui soulignons).
2 Hubbard c. Henrico Ltd. P'ship, 255 Va. 335, 340, 497 S.E.2d 335, 338 (1998) (citant City of Va. Beach v. Flippen, 251 Va. 358, 362, 467 S.E.2d 471, 473-74 (1996) et Marsh v. City of Richmond, 234 Va. 4, 11, 360 S.E.2d 163, 167 (1987)).
3 MERRIAM WEBSTER'S COLLEGIATE DICTIONARY 473 (10th ed. 1996).
4 Voir, par exemple, 2013 Op. Va. Att'y Gen. 308, 309 (citant 2002 Op. Va. Att'y Gen. 338, 340; 1989 Op. Va. Att'y Gen. 338, 339). Le procureur général "s'abstient de commenter les questions qui nécessiteraient des faits supplémentaires[.]" 2010 Op. Va. Att'y Gen. 56, 58.
5 2002 Op. Va. Att'y Gen. 331, 335 (citant Westminster-Canterbury v. City of Va. Beach, 238 Va. 493, 501, 385 S.E.2d 561, 565 (1989)).
61 Veuillez noter que, bien que votre demande fasse référence à une définition de l'IRS de "fundraising activity," je n'ai trouvé aucune définition fédérale ou statutaire de ce terme. La base de votre demande semble plutôt provenir des conseils fournis par l'IRS dans ses instructions relatives à la déclaration de "fundraising activity" expenses sur certaines déclarations d'impôts. Voir INTERNAL REVENUE SERVICE, 2013 INSTRUCTIONS FOR FORM 990, RETURN OF ORGANIZATION EXEMPT FROM INCOME TAX at 59, disponible sur http://wvvw.irs.gov/pub/irs-pdf/i990.pdf
7 Section 58.1-301 (2013).
82002 Op. VA. Att'y Gen. 331, 336.