Type d'impôt
Impôts locaux
Description
Planned Parenthood of Southeastern Virginia, Inc. est exonéré des impôts locaux sur les biens immobiliers et personnels en raison de sa classification en tant qu'hôpital à but non lucratif.
Sujet
Classification,
Exemptions,
Organismes à but non lucratif
Date d'émission
08-02-2013
Août 2, 2013
L'honorable Philip J. Kellam
Commissaire aux recettes Hôtel de ville
Virginia Beach, Virginia 23456-9002
Monsieur le Commissaire Kellam,
Je réponds à votre demande d'avis consultatif officiel conformément au § 2.2-505 de la Commission européenne. Code de la Virginie.
Problème présenté
Vous demandez si Planned Parenthood of Southeastern Virginia, Inc. ("PPSV") est exonéré des impôts locaux sur les biens immobiliers et mobiliers en raison de sa classification en tant qu'hôpital à but non lucratif.
Réponse
Je suis d'avis que le PPSV est exonéré de l'impôt local sur les biens immobiliers et mobiliers en raison de son autorisation d'exercer en tant que catégorie d'hôpital si le commissaire au revenu détermine que le PPSV est exploité sans but lucratif, mais pour promouvoir les objectifs caritatifs de l'organisation, et que les biens appartiennent au PPSV et sont effectivement et exclusivement occupés et utilisés par ce dernier.
Contexte
Vous déclarez que le PPSV est autorisé à exercer en tant qu'hôpital chirurgical ambulatoire ( ")." La documentation fournie avec votre demande d'avis prouve que le PPSV est également autorisé en tant qu'établissement pratiquant l'avortement. Vous fournissez d'autres documents qui indiquent que des revenus sont tirés de l'utilisation du bien et qu'une partie du bien est occupée ou utilisée par une ou plusieurs autres entités, bien qu'aucune autre précision sur cette occupation et cette utilisation ne soit fournie.1
Droit applicable et discussion
L'article X, § 6(a)(6) de la Constitution de Virginie autorise l'Assemblée générale à prévoir des exonérations fiscales pour "[p]roperty used by its owner for religious, charitable, patriotic, historical, benevolent, cultural, or public park and playground purposes (biens utilisés par leur propriétaire à des fins religieuses, caritatives, patriotiques, historiques, bienveillantes, culturelles ou pour des parcs et des terrains de jeux publics)."2 En vertu de cette autorité constitutionnelle, l'Assemblée générale a adopté plusieurs lois accordant le statut d'exonération fiscale à certains biens. Ces exonérations doivent être "interprétées strictement" comme des exceptions à l'imposition générale.3
- En ce qui concerne votre demande, le § 58.1-3606(A)(5) exonère de l'impôt
[les biens appartenant à des hôpitaux, effectivement et exclusivement occupés et utilisés par des hôpitaux à but non lucratif et exclusivement caritatifs (ce qui inclut les hôpitaux gérés par des sociétés sans but lucratif, mais qui peuvent faire payer tout ou partie de leurs soins et traitements à des personnes en mesure de les payer).[4]
Ainsi, sur la base du langage clair de la loi, pour bénéficier d'une exemption, le PPSV doit démontrer qu'il remplit trois conditions : 1) qu'il s'agit d'un hôpital "," 2) que le bien en question appartient à "et est effectivement et exclusivement occupé et utilisé par" PPSV, et 3) que PPSV fonctionne sans but lucratif et exclusivement en tant qu'organisme de bienfaisance.
- Section 32.1-123 définit l'hôpital "" comme suit
tout établissement agréé conformément au présent article, dont la fonction principale est de fournir un diagnostic, un traitement et des soins médicaux et de santé.-les services de soins infirmiers, chirurgicaux ou non chirurgicaux, pour deux personnes non apparentées ou plus, y compris les hôpitaux connus sous diverses nomenclatures ou désignations telles que les hôpitaux pour enfants, les sanatoriums, les sanitariums et les hôpitaux généraux, aigus, de réadaptation, pour maladies chroniques, à court terme, à long terme, chirurgicaux ambulatoires, et les maternités hospitalières ou ambulatoires.[5]
En outre, les établissements pratiquant l'avortement sont classés dans une catégorie d'hôpitaux .6 Le PPSV possède une double autorisation d'exercer en tant qu'hôpital chirurgical ambulatoire et établissement pratiquant des avortements, deux catégories d'hôpitaux. Par conséquent, en vertu de cette licence, PPSV remplit l'une des conditions d'exemption énoncées au paragraphe 58.1-3606(A)(5).
Le fait de satisfaire à la condition relative aux hôpitaux ne met toutefois pas fin à la question de savoir si le PPSV doit être exonéré de l'impôt local sur les biens immobiliers et mobiliers. Il incombe en outre à PPSV de démontrer que les biens en question lui appartiennent et qu'ils sont "effectivement et exclusivement occupés et utilisés par" PPSV.7 Ainsi, la propriété de PPSV, l'occupation et la nature des utilisations de la propriété par une ou plusieurs autres entités doivent être déterminées par votre bureau et évaluées à la lumière des exigences d'exclusivité du § 58.1-3606(A)(5).
En outre, le § 58.1-3606(A)(5) exige que PPSV démontre que son occupation et son utilisation sont effectuées "à des fins non lucratives" mais exclusivement en tant qu'œuvre de bienfaisance. Pour établir que ses activités sont non lucratives et caritatives, PPSV doit satisfaire au test de l'objet dominant "." Ce critère permet de déterminer si le bien en question favorise ou non la réalisation de l'objectif du groupe qui demande une exonération.8 Le bien a droit à l'exonération fiscale indépendamment de tout revenu créé sur le terrain, tant que "l'objectif dominant du bien générateur de revenus n'est pas d'obtenir des revenus ou des bénéfices, mais "de promouvoir les objectifs pour lesquels [l'organisme de bienfaisance] a été créé et est accessoire à ceux-ci"."9
La question de savoir si les conditions susmentionnées pour l'exonération fiscale sont remplies nécessite une détermination factuelle de la part du commissaire du revenu ou d'un autre fonctionnaire fiscal approprié.10 La loi de Virginie exige que "[s]i il y a un doute concernant l'exemption, [ce] doute doit être résolu contre la partie qui demande l'exemption ."11 Le commissionnaire du revenu doit donc déterminer si PPSV peut bénéficier d'une exonération fiscale en vertu du § 58.1-3606(A)(5) en examinant et en déterminant tous les faits qui s'y rapportent.I2
Conclusion
En conséquence, je suis d'avis que le PPSV est exonéré de l'impôt local sur les biens immobiliers et mobiliers en raison de son autorisation d'exercer en tant que catégorie d'hôpital si le commissaire au revenu détermine que le PPSV est exploité sans but lucratif, mais pour promouvoir les objectifs caritatifs de l'organisation, et que les biens appartiennent au PPSV et sont effectivement et exclusivement occupés et utilisés par lui.
Je vous prie d'agréer, Madame, Monsieur, l'expression de mes salutations distinguées.
Je vous prie d'agréer, Madame, Monsieur, l'expression de mes salutations distinguées,
Kenneth T. Cuccinelli, II
Procureur général
Les documents relatifs à la demande d'exonération fiscale de PPSV, tels qu'ils ont été déposés auprès de votre bureau, répondent par l'affirmative aux questions suivantes : "Une autre personne physique, une association ou une société occupe-t-elle ou utilise-t-elle une partie des locaux d'un bien pour lequel une exonération est demandée ? Dans l'affirmative, donnez tous les détails." et "Des revenus sont-ils tirés de l'utilisation d'une partie des biens immobiliers par d'autres personnes ou groupes, qu'ils soient considérés comme des loyers ou des remboursements de dépenses nécessaires pour des services rendus ?" L'identité de l'autre ou des autres entités n'est pas indiquée, ni la nature de son ou de leurs utilisations. Une question ultérieure de la demande demande : "À quelle fin le bien immobilier est-il actuellement utilisé ? S'il existe plusieurs types d'utilisation pour une même parcelle, indiquez ces utilisations par les surfaces des bâtiments et les emplacements des étages." PPSV répond à cette question en déclarant : "L'établissement remplace nos anciens locaux loués à Norfolk et en Virginie (sic) avec un premier étage clinique agrandi d'environ 10,459 sq. ft. Le deuxième étage a une superficie d'environ 2,941 sq. ft. à usage administratif et éducatif." Il n'est pas clair si les utilisations décrites au deuxième étage sont liées aux activités de PPSV ou à celles d'une entité distincte occupant cette partie du bien.
2 VA. CONST. l'art. X, § 6(a)(6).
3 VA. CONST. l'art. X, § 6(f) ; Smyth Cnty. Cmty. Hosp. v. Ville de Marion, 259 Va. 328, 333, 527 S.E.2d 401, 403 (2000).
4 VA. CODE ANN. § 58.1-3606(A)(5) (2009).
5 VA. CODE ANN. § 32.1-123 (2011).
6 Voir § [32.1-127(B)(1) (Súp~p. 2013); 12] VA. ADMIN. CODE § 5-412-30.
Voir Smyth Cnty. Cmty. Hospice, 259 Va. at 333, 527 S.E.2d at 403 (citant Mem' 1 Hosp. Ass'n c. County of Wise, 203 Va. 303, 307, 124 S.E.2d 216, 219 (1962)). Voir aussi 2002 Op. VA. Att'y Gen. 331, 335.
8Smyth Cnty. Cmty. Hospice, 259 Va. sur 334, 527 S.E.2d sur 404.
9 Voir ID (citant Comté de Wise, 203 Va. sur 309, 124 S.E.2d sur 220). Voir aussi Bd. des Sommes. v. Méd. Grp. Found, Inc, 204 Va. 807, 814, 134 S.E.2d 258, 263 (1964).
10 Voir 2002 Op. Va. Att'y Gen. 338, 340; 1989 Op. Va. Att'y Gen. 338, 339. Le procureur général "s'abstient de tout commentaire sur des questions qui nécessiteraient des faits supplémentaires[.]" 2010 Op. Va. Att'y Gen. 56, 58.
" 2002 Op. Va. Att'y Gen. 331, 335 (citant Westminster-Canterbury v. City of Virginia Beach, 238 Va. 493, 501, 385 S.E.2d 561, 565 (1989)).
12 Voir 2002 Op. VA. Att'y Gen. 338, 340; 1989 Op. VA. Att'y Gen. 338, 339.
Avis du procureur général