12141990 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Impôts locaux

Description

Marchand en gros ; Achats

Sujet

Pouvoir local d'imposition,

Discussion sur les impôts locaux

Date d'émission

12-14-1990

[Opinion - Procureur général de Virginia : 1990 à 220]

DEMANDE DE : L'honorable Ray A. Conner Commissaire aux recettes de la ville de Chesapeake P.O. Box 15285 Chesapeake, Virginia 23320

AVIS DE : Mary Sue Terry, procureur général

OPINION :

Sur la base de faits particuliers, vous demandez si une société est soumise à l'imposition d'une taxe locale sur les licences commerciales en tant que marchand en gros, conformément au § 58.1-3703 du code de Virginia. Si la société peut être agréée en tant que marchand en gros, vous demandez ce qui constitue "achats" pour déterminer le montant de la taxe sur les licences d'exploitation à imposer.

I.Faits

Une société qui fabrique et vend des ordinateurs et du matériel informatique possède un bureau dans la ville de Chesapeake, à partir duquel plusieurs vendeurs, qui sont des employés de la société, exercent leur activité. Les vendeurs sollicitent des ventes directement auprès de clients potentiels, en présentant des catalogues et des brochures et en aidant les clients à sélectionner les produits. Si un client achète un ordinateur, un bon de commande est envoyé au bureau de Chesapeake, qui le transmet à un bureau du comté de Henrico pour approbation. L'usine de fabrication, qui est située en dehors du Commonwealth, livre le produit et une facture directement au client. Après la livraison, les vendeurs du bureau de Chesapeake peuvent rendre visite à l'acheteur pour l'aider à installer et à faire fonctionner l'ordinateur. Les vendeurs reçoivent un salaire régulier et une commission sur toutes les ventes résultant de leurs sollicitations.

II. Statuts applicables

Section 58.1-3703(A) autorise l'organe directeur d'une ville à prélever des taxes de licence sur "les entreprises, les métiers, les professions, les occupations et les appels, ainsi que sur les personnes, les entreprises et les sociétés qui les exercent dans le comté, la ville ou la cité, sous réserve des limitations prévues à la sous-section B de la présente section." Parmi les limitations prévues, le § 58.1-3703(B)(4) interdit l'imposition d'une taxe de licence "[à un fabricant pour le privilège de fabriquer et de vendre des biens, des articles et des marchandises en gros sur le lieu de fabrication." Le lieu d'imposition des entreprises est la localité où la personne ou la société "dispose d'un lieu d'affaires déterminé ou d'un bureau." §58.1-3708(A).

Le code de Chesapeake, Virginia (1989) définit un "marchand en gros" comme "[a]toute personne qui vend des biens, des articles et des marchandises à d'autres pour la revente uniquement ou qui vend à des utilisateurs institutionnels, commerciaux ou industriels." Id. ch. 15, art. II, div. 2, § 15-21, à l'adresse 187.

III. Seuls les fabricants vendant sur le lieu de fabrication exonéré en vertu du § 58.1-3703(B)(4)

Les taxes locales sur les licences autorisées par le § 58.1-3703 constituent des taxes d'accise imposées sur le privilège d'exercer une activité commerciale dans la juridiction. Voir 1974-1975 Att'y Gen. Ann. Rep. 459. Il ressort clairement des faits que vous présentez que la société exerce des activités dans votre juridiction.¹ Par conséquent, à moins que l'une des exemptions prévues au § 58.1-3703(B) ne s'applique, la société est assujettie à la taxe locale sur les licences.

Vous déclarez que la société qui exploite l'entreprise dans votre juridiction est un fabricant, bien qu'elle n'exerce que des activités de vente dans votre localité. L'exonération des fabricants prévue à l'article 58.1-3703(B)(4), par une formulation claire et sans ambiguïté, ne s'étend qu'aux ventes de marchandises en gros effectuées par les fabricants sur le lieu de fabrication. Les ventes effectuées dans d'autres lieux et les ventes au détail ne sont pas incluses dans l'exemption des fabricants. Voir 1985-1986 Att'y Gen. Ann. Rep. 287. L'interprétation de la loi, en dépit de cette formulation spécifique, pour inclure toutes les ventes effectuées par les fabricants qui sont expédiées directement de l'usine de fabrication à l'acheteur, violerait le principe établi selon lequel les exonérations des taxes sur les licences doivent être interprétées de manière restrictive. Voir Solite Corp. c. King George Co220 Va. 661, 662-63, 261 S.E.2d 535, 536 (1980). Je suis donc d'avis que l'entreprise que vous décrivez n'a pas droit à l'exonération des fabricants prévue au § 58.1-3703(B)(4), car les ventes ne sont pas effectuées sur le lieu de fabrication.

IV. Dans les faits présentés, le fabricant peut également être "marchand en gros" aux fins de la taxe sur les licences.

Si l'entreprise n'est pas exemptée en vertu de l'exemption des fabricants, vous demandez si la société peut être agréée en tant que marchand en gros. Si l'entreprise est imposée à Chesapeake en tant que marchand en gros, le taux d'imposition est régi par le § 58.1-3716. "Aucun comté, ville ou village ne peut imposer une taxe de licence aux marchands en gros à un taux global supérieur à 5 cents par $ 100 d'achats ... .² Id. Si les ventes sont effectuées au détail, le taux d'imposition est de "vingt cents par $ 100 de recettes brutes." §58.1-3706(A)(2).

On peut faire valoir que, dans les faits que vous présentez, où l'entreprise n'achète aucun produit et ne maintient aucun stock de marchandises, l'entreprise n'est pas un "merchant" au sens de la définition ordinaire du terme, à savoir "une personne dont l'activité consiste à acheter des produits commerciaux et à les revendre en vue d'en tirer un bénéfice." Commonwealth c. Meyer, 180 Va. 466, 472-73, 23 S.E.2d 353, 356 (1942) (citant le Century Dictionary (la citation n'est pas fournie)). Cet argument ne signifie pas pour autant que les activités de vente menées dans votre localité ne sont pas soumises à l'imposition d'une taxe locale sur les licences. Au contraire, le § 58.1-3703(B)(4) indique clairement que les ventes d'un fabricant ne sont exonérées que dans la mesure où les ventes sont "effectuées en gros sur le lieu de fabrication." §58.1-3706(A)(4) prévoit en outre que le taux de "trente-six cents par $ 100 de recettes brutes" pour "toutes les autres entreprises et professions qui ne sont pas spécifiquement énumérées ou exclues dans la présente section" ne s'applique pas aux taxes sur les licences des "grossistes, qui sont régies par le § 58.1-3716." §58.1-3706(A)(4) témoigne de l'intention du législateur de taxer les ventes en gros au taux établi au § 58.1-3716, que les ventes soient effectuées par un grossiste ou par un fabricant dans un lieu autre que le lieu de fabrication.

La Cour suprême de Virginia a reconnu qu'un fabricant peut être soumis à une taxe de licence en tant que commerçant de détail et, dans la mesure où les ventes du fabricant sont effectuées ailleurs que sur le lieu de fabrication, en tant que commerçant de gros. Caffee c. Ville de Portsmouth, 203 Va. 928, 930-31, 128 S.E.2d 421, 422-23 (1962). Voir également County of Chesterfield v. BBC Brown Boveri, 238 Va. 64, 380 S.E.2d 890 (1989).³

La question de savoir si les ventes sont effectuées au détail ou en gros est une question de fait qui doit être déterminée par le commissaire aux recettes. Le terme "wholesale" n'est pas défini actuellement dans la Code de Virginie. En vertu d'une ancienne loi sur l'impôt sur les licences en Virginia, le terme "marchand en gros" était défini comme "tout marchand qui vend à d'autres personnes pour la revente uniquement ou qui vend en gros à des utilisateurs institutionnels, commerciaux ou industriels." §58-304 (Rep. Vol. 1959). La définition de "grossiste" dans l'administration actuelle des taxes locales sur les licences est basée sur cette définition antérieure. Voir Dep't Tax'n, Guidelines for Local Bus, Prof. & Occ. Taxes sur les licences, 3 n.2 (Jan. 1, 1984) ("BPOL Lignes directrices").⁴

Cette définition reconnaît la distinction historique fondamentale entre les ventes au détail et les ventes en gros. Dans la vente au détail, l'acheteur achète pour satisfaire ses désirs et ses besoins personnels. Dans les ventes en gros, l'acheteur achète pour réaliser un bénéfice, soit en revendant les marchandises, soit en les utilisant dans son entreprise comme fournitures ou équipements. Voir Roland Co. c. Walling, 326 U.S. 657, 673-78 (1946).

La définition reconnaît également que, bien que les ventes aux utilisateurs institutionnels, commerciaux ou industriels soient généralement considérées comme des ventes en gros, il peut y avoir des circonstances dans lesquelles ces ventes constituent des ventes au détail. Comme l'indiquent les lignes directrices BPOL, "[l]es termes "vente en gros" ou "vente à la criée" ne peuvent faire l'objet d'une définition générale qui couvrirait toutes les situations possibles." Id. sur 3 n.2.

Je suis d'avis que le § 15-21 du code de Chesapeake, Virginia, peut être lu en conformité avec cette norme acceptée. Bien que les ventes soient effectuées à des utilisateurs commerciaux ou industriels, si vous déterminez que les marchandises sont vendues à un prix ou dans un but qui ne constitue pas une vente en gros, les ventes constitueraient des ventes au détail.⁵

IV. L'impôt sur les licences des grossistes qui vendent à des utilisateurs commerciaux peut être basé sur les ventes réelles

Vous demandez également quelle est la bonne méthode pour déterminer la base de la taxe, dans le cas où vous déterminez que l'entreprise est soumise à la taxe sur les licences de vente en gros. §58.1-3716 prévoit que la taxe sur les licences des marchands en gros est basée sur les achats "" plutôt que sur les recettes brutes. Dans les faits que vous présentez, l'entreprise ne fait vraisemblablement pas d'achats "" puisque les ordinateurs sont expédiés directement de l'usine sur la base de factures d'acheteurs.

En l'absence d'une définition légale actuelle des achats "," une ancienne loi sur la taxe d'immatriculation de Virginia peut à nouveau fournir des indications. Les anciens §§ 58-304 donnaient la définition suivante des achats "" :

Le mot "achats", tel qu'il est utilisé dans le présent article, doit être interprété comme incluant tous les biens, articles et marchandises reçus pour la vente à chaque lieu d'affaires défini de chaque marchand en gros. Le terme ainsi utilisé ne doit pas être interprété comme excluant tous les biens, articles et marchandises entrant par ailleurs dans le sens du terme. Tous les biens, articles et marchandises fabriqués par un marchand en gros et vendus ou offerts à la vente, dans cet État, en tant que marchandises, sont considérés comme des achats au sens du présent article. Mais le présent article ne sera pas interprété comme s'appliquant aux fabricants imposés sur le capital par cet État, qui offrent à la vente sur le lieu de fabrication des produits, des articles et des marchandises fabriqués par eux. (souligné par l'auteur).

Étant donné qu'une taxe sur les licences est basée sur le privilège de faire des affaires dans la juridiction, le montant de la taxe imposée doit avoir une relation rationnelle avec le type et la quantité d'affaires menées dans cette juridiction. Standard Steel Co. c. Wash. Département des recettes, 419 U.S. at 563-64. Sur la base des faits que vous présentez, je suis d'avis que la base appropriée pour la taxe sur les licences de vente en gros est le prix de vente des marchandises vendues par les vendeurs du bureau de Chesapeake et livrées à un acheteur à Chesapeake ou en Virginia, selon les circonstances. Dans les transactions de vente interétatiques, lorsque les différentes composantes d'une transaction ont lieu dans différents États, l'État de destination du bien vendu a le pouvoir d'imposer une taxe sur les revenus générés par cette transaction. Voir Standard Steel Co. c. Wash. Département des recettes, 419 U.S. à 560; General Motors v. Washington, 377 U.S. à 436; Norton Co. v. Dept. of Revenue, 340 U.S. à 534. La question de savoir si seules les ventes destinées à Chesapeake ou les ventes destinées à l'ensemble de Virginia peuvent constituer la base de l'impôt dépend de la question de savoir si l'entreprise a un établissement stable dans une autre localité de Virginia avec un lien suffisant pour imposer l'impôt sur les ventes destinées à cette localité. Voir § 58.1-3708; 1987-1988 Att'y Gen. Ann. Rep. 512, 513. Bien que la taxe de licence dans ces circonstances puisse être inférieure à la taxe qui serait imposée à un grossiste qui maintient un stock de marchandises, je suis d'avis qu'une taxe de licence basée sur les ventes réelles est au sens de "achats" dans § 58.1-3716, et reflète exactement le type d'activité exercée dans les faits que vous présentez.

¹ Une localité peut imposer une taxe sur les recettes brutes sur les ventes d'une société étrangère ayant un lien suffisant avec l'État sans grever le commerce interétatique en violation de la clause de commerce de la Constitution des États-Unis. Standard Steel Co. c. Wash. Département des recettes, 419 U.S. 560 (1975) ; General Motors v. Washington, 377 U.S. 436 (1964), annulée pour d'autres motifs, Tyler Pipe Industries v. Dept. of Revenue, 483 U.S. 232 (1987) ; Norton Co. v. Dept. of Revenue, 340 U.S. 534 (1951). Les faits que vous présentez établissent un lien suffisant avec Chesapeake pour justifier l'imposition d'une taxe sur les licences à l'entreprise. Voir Att'y Gen. Ann. Rep. : 1989 à 306; 1987-1988 à 512, 513.

² Les localités ayant un taux plus élevé en vigueur au 1, 1964, peuvent continuer à taxer à ce taux plus élevé. §58.1-3716.

³ Dans l'affaire BBC Brown Boveri, la Cour suprême de Virginia a déterminé que Brown Boveri était un fabricant aux fins de l'impôt sur les biens personnels en vertu de l'article 58.1-3507(A). La Cour a également estimé que la société n'était pas assujettie à la taxe locale sur les licences parce que ses "activités non manufacturières [étaient] accessoires par rapport à son activité principale de fabrication." 238 Va. sur 72, 380 S.E.2d sur 894. Les faits de l'affaire BBC Brown Boveri se distinguent des faits que vous présentez dans la mesure où BBC Brown Boveri exerçait toutes ses activités dans une usine située dans le comté de Chesterfield. La question des ventes en gros dans un lieu autre que le lieu de fabrication n'a pas été soulevée.

⁴ Les lois qui portent sur le même sujet "ne doivent pas être considérées comme des fragments isolés de la loi, mais comme un tout, ou comme des parties d'un grand système connecté et homogène, ou comme un arrangement statutaire unique et complet." Prillaman c. Commonwealth, 199 Va. 401, 405, 100 S.E.2d 4, 7 (1957) ; 1989 Att'y Gen. Ann. Rep. 315, 316-17.

⁵ Voir également les lignes directrices BPOL § 2-3: "Lorsqu'un commerçant exerce à la fois une activité de vente en gros et une activité de vente au détail, il est soumis à la taxe sur les licences de vente au détail pour la partie de son activité de vente au détail et à la taxe sur les licences de vente en gros pour la partie de son activité de vente en gros. Toutefois, la localité peut autoriser le commerçant, sans l'y obliger, à payer la taxe sur les licences en tant que détaillant, à la fois pour la vente au détail et pour la vente en gros de son activité."

Avis du procureur général