Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Sous-traitants du gouvernement ; Achats par les établissements pénitentiaires
Sujet
Exemptions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
12-04-1997
L'honorable Thomas G. Baker Jr.
Membre de la Chambre des délégués
Vous présentez une situation hypothétique et demandez si la taxe sur les ventes et l'utilisation est applicable aux matériaux achetés pour et utilisés dans la construction d'une prison régionale.
Vous apprenez qu'une administration pénitentiaire régionale a conclu un contrat de gestion de la construction avec un entrepreneur pour la construction d'une prison. Vous indiquez que le contractant est le maître d'œuvre désigné et qu'il agit en tant qu'agent de contrôle pour l'autorité régionale des prisons en ce qui concerne les demandes de matériaux du sous-traitant, etc. Vous indiquez également que, sur approbation des demandes par le directeur des travaux, l'administration pénitentiaire régionale achètera les biens meubles corporels nécessaires à l'exécution du contrat en émettant des bons de commande aux fournisseurs de matériaux et aux vendeurs, qui factureront ensuite directement l'administration pénitentiaire. Vous prévoyez également que, sur confirmation par le directeur des travaux de la livraison des matériaux aux sous-traitants, l'autorité régionale des prisons effectuera le paiement des factures directement aux fournisseurs de matériaux. Vous notez que seul le crédit de l'autorité pénitentiaire est engagé dans le cadre de l'un ou l'autre de ces achats.
Article 3.1, Chapitre 3 du titre 53.1, §§ 53.1-95.2 par le biais de 53.1-95.24 de la Code de Virginia, régit la manière dont deux ou plusieurs subdivisions politiques peuvent créer une autorité pénitentiaire et les pouvoirs que cette autorité peut posséder. § 53.1-95.17 prévoit que l'objectif général d'une administration pénitentiaire est "d'acquérir, de construire, d'équiper, d'entretenir et d'exploiter une prison ou une ferme pénitentiaire. Conformément au § 53.1-95.19, une autorité pénitentiaire est "éligible pour recevoir le remboursement de l'État pour la construction de la prison".
La règle générale dans le Commonwealth est que la taxe sur les ventes est imposée à toute personne qui vend au détail ou distribue des biens meubles corporels dans le Commonwealth.1 La taxe d'utilisation est imposée sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans le Commonwealth,2 à condition toutefois que ces transactions ne soient pas soumises aux dispositions relatives à la taxe sur les ventes.3 Les exonérations des taxes sur les ventes et l'utilisation sont définies aux §§ 58.1-609.1. par le biais de 58.1-609.10, et au § 58.1-609.13. Le facteur déterminant de l'applicabilité de ces taxes sera de savoir si une acquisition ou une utilisation particulière relève de l'une des exemptions spécifiques créées par l'Assemblée générale.4
L'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation prévue au § 58.1-609.1(4) s'applique aux "[t]angible personal property for use or consumption by the Commonwealth, any political subdivision of the Commonwealth, or United States" (biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth, toute subdivision politique du Commonwealth ou les États-Unis). En règle générale, "[s]ales au Commonwealth ou à ses subdivisions politiques sont exemptées de la taxe [de vente] si les achats sont effectués conformément aux bons de commande officiels requis et payés sur les fonds publics.5 Par ailleurs, lorsque le crédit de l'entité gouvernementale est engagé directement et qu'un contractant a été officiellement désigné comme l'agent d'achat de cette entité gouvernementale, ces achats seront considérés comme exonérés de la taxe.6
Dans la situation hypothétique que vous présentez, l'autorité régionale des prisons émet les bons de commande aux fournisseurs de matériaux et effectue le paiement directement aux fournisseurs. En fournissant les matériaux aux sous-traitants, l'administration pénitentiaire "fait "usage" du bien ; elle exerce un droit ou un pouvoir sur le bien qui découle de sa propriété.7 En conséquence, je suis d'avis que ces achats entrent dans le champ d'application de l'exonération de la taxe sur les ventes prévue à l'article 58.1-609.1(4)du règlement. les biens meubles corporels utilisés ou consommés par une subdivision politique du Commonwealth.8
En ce qui concerne la taxe d'utilisation, les entrepreneurs sont généralement considérés comme les utilisateurs ou consommateurs imposables de tout bien utilisé dans le cadre d'un contrat de construction immobilière et sont redevables de la taxe d'utilisation sur les biens fournis par l'autre partie à leurs contrats, sur lesquels aucune taxe sur les ventes n'a été payée auparavant.9 Une exception à la règle générale est toutefois prévue à l'article 58.1-610(B) pour les biens fournis à un entrepreneur qui bénéficieraient autrement de l'une des exonérations gouvernementales prévues à l'article 58.1-609.1(4). Ainsi, "[c]ontractors are not subject to the use tax when provided with tangible personal property purchased by a governmental entity for use in real property construction contracts" (les entrepreneurs ne sont pas soumis à la taxe d'utilisation lorsqu'ils reçoivent des biens meubles corporels achetés par une entité gouvernementale pour être utilisés dans des contrats de construction immobilière).10 Dans la situation hypothétique que vous présentez, les sous-traitants ne seront donc pas redevables de la taxe d'utilisation sur les matériaux fournis par l'administration pénitentiaire régionale.
Sur la base de ce qui précède, je suis d'avis que les achats de biens meubles corporels pour des contrats de construction immobilière avec le Commonwealth, ou une subdivision politique de celui-ci, sont exonérés de la taxe sur les ventes à condition que les achats soient effectués par l'entité gouvernementale conformément aux bons de commande officiels requis et qu'ils soient payés sur des fonds publics.11 En outre, je suis d'avis que les entrepreneurs ne sont pas soumis à la taxe d'utilisation lorsqu'ils reçoivent des biens meubles corporels achetés par une entité gouvernementale pour être utilisés dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers.
1 Section 58.1-603.
2 Section 58.1-604.
3 Section 58.1-604(3).
4 Voir 1996 Op. VA. Att'y Gen. 72, 74.
5 23 VAC 10-210-690(A) (Loi. Co-op. 1996).
6 Voir id. 10-210-410(J).
7 Voir Va. Tax Rep. (CCH) 202-849, at 14,013 (April 12, 1995).
8 [Cómp~áré 1991 V~á. Átt~'ý Gé~ñ. 263, 268]
9 Voir 23 VAC 10-210-410(J), supra note 5.
10 Id.
11 Par ailleurs, lorsque le crédit de l'administration pénitentiaire régionale est engagé directement et qu'un sous-traitant a été officiellement désigné comme l'agent d'achat de l'administration, ces achats sont exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Id. 10-210-410(A), (J).
Avis du procureur général