Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Vendeur de billets de loterie ; taxe BPOL
Sujet
Base d'imposition,
Pouvoir local d'imposition,
Discussion sur les impôts locaux
Date d'émission
11-21-1988
[Opinion - Procureur général de Virginia : 1988 à 560]
DEMANDE PAR : Honorable Geraldine M. Whiting Commissioner of the Revenue for Arlington County # 1 Courthouse Plaza 2100 Clarendon Boulevard Arlington, Virginia 22201
AVIS DE : Mary Sue Terry, procureur général
OPINION :
Vous posez plusieurs questions concernant l'imposition locale des agents de vente de billets de loterie en Virginia. Vous vous demandez tout d'abord si la taxe locale sur les licences d'exploitation est appropriée.1 La classification de ces ventes doit être la classification des ventes au détail ou la classification des marchands à la commission. Vous demandez ensuite si un commerçant qui vend des billets de loterie doit les inclure dans son inventaire aux fins de l'impôt sur le capital des commerçants locaux et, dans l'affirmative, sur quel coût l'impôt doit être basé.
I. Statuts applicables
A. Taxes locales sur les licences
Les sections 58.1-3703(A) et 58.1-3704 de l'accord de libre-échange entre l'Union européenne et les États-Unis d'Amérique. Code de Virginie autoriser les localités à percevoir une taxe sur les licences commerciales auprès des commerçants en lieu et place de la taxe sur le capital des commerçants. L'ancienne loi stipule, en partie, que "[l]'organe directeur d'un comté, d'une ville ou d'une municipalité peut prélever et prévoir l'évaluation et la collecte de taxes de licence du comté, de la ville ou de la municipalité sur les entreprises, les métiers, les professions, les occupations et les appels, ainsi que sur les personnes, les entreprises et les sociétés engagées dans ces activités au sein du comté, de la ville ou de la municipalité."
Les limitations de taux basées sur certaines catégories d'entreprises sont détaillées au § 58.1-3706. Ces catégories comprennent (i) les ventes au détail dont le taux est limité à 20c. par $ 100 de recettes brutes (§ 58.1-3706(A)(2)) et (ii) toutes les autres entreprises qui ne sont pas spécifiquement énumérées ou exclues au § 58.1-3706 avec une limitation de taux de 36c. par $ 100 (§ 58.1-3706(A)(4)).
"Le marchand de commission" est défini comme suit au § 58.1-3733:
Toute personne dont l'activité consiste à vendre des marchandises à la commission par échantillon, circulaire ou catalogue pour le compte d'un détaillant régulièrement établi, et qui n'a pas de stock ou d'inventaire sous son contrôle autre que des échantillons de plancher détenus pour démonstration ou vente et appartenant au détaillant principal, doit être classée comme marchand à la commission et n'être imposée que sur le revenu des commissions. . . .
La section 58.1-3733 prévoit également que la limitation du taux "other business" de la section 58.1-3706(A)(4) s'applique aux marchands de commissions.
B. L'impôt sur le capital des commerçants
La section 58.1-3509 autorise les localités à taxer le capital des commerçants et prévoit, en partie, que "[l]e capital des commerçants est séparé pour l'imposition locale uniquement."
Section 58.1-3510 définit le capital des commerçants comme "l'inventaire du stock disponible . . et tous les autres biens personnels imposables de quelque nature que ce soit ... . à l'exception des biens meubles corporels qui ne sont pas proposés à la vente en tant que marchandises."
II. Les ventes de billets de loterie instantanée sont considérées comme des ventes au détail aux fins de l'impôt local sur les licences commerciales
Par définition, les marchands à la commission sont ceux qui vendent des marchandises à la commission par catalogue ou par échantillon, sans stock sous leur contrôle autre que les échantillons de sol destinés à la démonstration ou à la vente qui sont la propriété du détaillant principal. Les agents de vente de billets de loterie ne répondent pas à cette définition car ils ne vendent pas par catalogue ou par échantillon, mais vendent le produit lui-même, à savoir les billets de loterie.2 Je suis donc d'avis que la classification de commerçant commissionné ne s'applique pas aux faits que vous présentez.
La catégorie "vente au détail" est répertoriée comme une classification de taxe sur les licences au § 58.1-3706(A)(2), bien que cette loi ne définisse pas le terme "vente au détail." Le Département de la fiscalité a promulgué des lignes directrices3 qui, aux articles 2-2, définissent "le commerce de détail" comme "la vente de biens, d'articles et de marchandises à des fins autres que la revente, à l'exclusion de la vente en gros à des utilisateurs institutionnels, commerciaux et industriels."
Je suis d'avis que la vente d'un billet de loterie instantanée, qui constitue la vente d'un bien meuble incorporel,4 répond à cette définition de la vente au détail. La vente d'un billet de loterie instantanée n'est pas une vente en gros et n'est pas destinée à la revente. Il s'agit de la vente de biens, de produits et de marchandises. Le fait qu'un billet de loterie soit un bien meuble incorporel n'a pas d'importance. Les lignes directrices du BPOL ne définissent pas les termes "goods, wares, and merchandise," et ne limitent pas l'utilisation de ces termes aux biens meubles corporels.5 "Les biens, les articles et les marchandises" sont définis comme "[une] désignation générale et complète des biens meubles et des marchandises qui font habituellement l'objet d'un trafic et d'une vente." Black's Law Dictionary 624 (5th ed. 1979).
III. Les billets de loterie instantanée sont soumis à l'impôt sur le capital des commerçants sur la base du coût pour le commerçant
La définition du capital des commerçants inclut l'inventaire des stocks disponibles. Voir § 58.1-3510. Les billets de loterie instantanée sont des capitaux de commerçants soumis à l'impôt local sur les capitaux de commerçants au § 58.1-35096 parce que le commerçant achète et détient un stock de billets. La valeur de l'inventaire soumise au taux d'imposition applicable est son coût de base7 -- c'est-à-dire le montant facturé à l'agent de vente de la loterie par le département des loteries pour les billets.8
IV. Synthèse
En résumé, je suis d'avis que
(1) la vente de billets de loterie instantanée est considérée comme une vente au détail aux fins de l'imposition des licences locales ;9 et
(2) l'impôt sur le capital des commerçants s'applique aux billets de loterie instantanée et doit être basé sur le coût des billets pour le commerçant.
Les conclusions du présent avis se limitent aux jeux de loterie à billets instantanés. Je n'exprime aucun avis sur les questions de licence et d'impôt sur le capital des commerçants abordées ci-dessus dans le contexte des jeux de loterie en ligne "" , étant donné que nous ne disposons pas encore d'informations suffisantes sur le rôle des agents de vente de loterie dans le cadre de ces jeux "en ligne".
1 Conformément à l'article 58.1-4011 de la loi sur la protection de l'environnement. Code de VirginieLes recettes brutes auxquelles s'applique l'impôt sur les licences ne comprennent que la rémunération versée à l'agent de vente de billets de loterie.
2 Voir State Lottery Regulations § 3.10(A) (Aug. 1, 1988) (les détaillants achètent des carnets de billets de loterie au département des loteries de l'État).
3 Département de la fiscalité, Guidelines for Local Business, Professional and Occupational License Taxes (Jan. 1, 1984) ("BPOL Lignes directrices").
4 "Les biens incorporels" sont définis comme des biens "qui ne peuvent être touchés parce qu'ils n'ont pas d'existence physique, tels que les créances, les intérêts et les droits." Black's Law Dictionary 1095 (5th ed. 1979). Un billet de loterie est intangible en ce sens que le billet représente simplement le droit intangible de son détenteur de participer au jeu avec une chance de recevoir des prix.
5 Comparez § 58.1-602(16) (limite la vente aux biens meubles corporels aux fins de la loi sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia).
6 À ma connaissance, il n'existe aucune raison d'exonérer les billets de loterie instantanée de cette taxe. L'exonération fiscale prévue aux articles 58.1-4025 s'applique à la taxe sur les ventes et non à la taxe sur le capital des commerçants. L'exonération des biens meubles incorporels de l'impôt local en vertu du § 58.1-1100 exclut également spécifiquement le capital des commerçants.
7 Voir 1974-1975 Att'y Gen. Ann. Rep. 479 (la valeur des stocks ne peut être réduite par les dettes qui y sont liées).
8 Par exemple, pour le premier jeu de loterie instantanée, "Match 3,", le détaillant de loterie a payé un prix net de 310 pour une boîte de 500 billets de loterie qui ont été vendus au détail au prix de 1 chacun. De la valeur au détail de 500 $ ont été déduits la remise de 5 % du détaillant ( 25$) et 165$, soit le montant total des petits prix versés par le commerçant pour chaque jeu de tickets 500.
9 Tous les détaillants de loterie qui n'ont pas encore de licence de vente au détail aux fins de l'impôt local sur les licences dans les localités qui exigent une telle licence seraient tenus d'en avoir une. Voir les lignes directrices BPOL, "Dispositions générales," P5.
Avis du procureur général