Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Couvertures de charge pour camions à charbon
Sujet
Crédits
Date d'émission
11-02-1988
[Avis - Procureur général de Vriginia : 1988 à 108]
DEMANDE PAR : Honorable Jack Kennedy Membre de la Chambre des délégués 699 Fox Run Road, S.E. Norton, Virginia 24273
AVIS DE : Mary Sue Terry, procureur général
OPINION :
Vous demandez si la législation prévoyant un crédit d'impôt sur le revenu des personnes physiques et morales pour l'achat et l'installation de couvertures de chargement pour les camions de charbon est une législation spéciale interdite par l'art. IV, § 14 de la Constitution de Virginie (1971). Votre demande est basée sur un projet de législation que vous envisagez d'introduire lors de la session de l'Assemblée générale ( 1989 ) et que vous m'avez fait parvenir pour examen.
I. Disposition constitutionnelle applicable
Virginia Const. Art. IV, § 14:
L'Assemblée générale ne peut adopter aucune loi locale, spéciale ou privée dans les cas suivants :
(18) Accorder à une société privée, une association ou un individu un droit, un privilège ou une immunité spéciale ou exclusive.
II. Interdiction constitutionnelle de "Des lois spéciales" fondées sur des classifications arbitraires
La Cour suprême de Virginie a défini "les lois spéciales" interdites par l'Art. IV, § 14 comme celles qui, par la force d'une limitation inhérente, séparent arbitrairement certaines personnes, groupes ou choses de ceux sur lesquels, sans cette séparation, elles s'appliqueraient. Martin's Ex'rs v. Commonwealth, 126 Va. 603, 610, 102 S.E. 77, 79 (1920).
Une loi générale, en revanche, est définie comme une loi qui s'applique à tous ceux qui se trouvent dans une situation similaire. County Bd. of Sup'rs c. Am. Trailer Co, 193 Va. 72, 78, 68 S.E.2d 115, 120 (1951). Les classifications statutaires ne sont pas interdites. Une loi peut n'englober qu'une petite catégorie de personnes et rester une loi générale si la classification est raisonnable, non purement arbitraire et adaptée à la situation. Martin's Ex'rs, 126 Va. at 618, 102 S.E. at 80.
III. Détermination de la validité de la législation spéciale sur la base du caractère raisonnable de la classification
La distinction entre les lois générales qui sont autorisées et les lois spéciales qui ne le sont pas doit être déterminée au cas par cas. Mandell c. Haddon, [202 Vá. 979, 989, 121 S.É~.2d k16, 524 (1961); 1983-1984 Át~t'ý G~éñ. Áñ~ñ. Rép~. 67, 68.]
Tout examen de la législation visant à déceler d'éventuelles violations de l'interdiction de législation spéciale prévue à l'art. IV, § 14 doit commencer par la règle de longue date selon laquelle une présomption de constitutionnalité s'attache aux actes de l'Assemblée générale. Peery c. Conseil des directeurs de pompes funèbres, 203 Va. 161, 165, 123 S.E.2d 94, 97 (1961). "Les tribunaux confirment les actes du législateur lorsque leur constitutionnalité est discutable." Id. Si des faits peuvent être raisonnablement conçus pour étayer la classification, ces faits doivent être présumés avoir existé au moment où la législation contestée a été promulguée. Mandell, 202 Va. at 989, 121 S.E.2d at 524.
Comme indiqué ci-dessus, la législation générale peut incontestablement contenir des classifications. Ces classifications doivent être raisonnables, non arbitraires et adaptées à l'occasion. Am. Trailer Co., 193 Va. at 78-79, 68 S.E.2d at 120.
Pour déterminer ce qui constitue une classification légale raisonnable (ou, à l'inverse, une classification arbitraire), un tribunal doit examiner (1) si la loi affecte toutes les personnes se trouvant dans une situation similaire ou exerçant la même activité dans l'ensemble de l'État, sans discrimination,1 et (2) l'objectif de la loi, c'est-à-dire la question de savoir si la classification "a un rapport raisonnable et substantiel avec l'objectif visé par la législation." Mandell, 202 Va. at 991, 121 S.E.2d at 525.
En appliquant ces principes, la Cour suprême de Virginie a confirmé la constitutionnalité d'une loi comportant une classification de la population limitant ses effets à un seul comté, car la Cour a pu établir une relation rationnelle entre l'exigence de densité de la population et l'objectif de la loi,2 et la constitutionnalité de la loi sur la fermeture des magasins le dimanche en Virginie, telle qu'elle a été amendée dans le cadre de la loi sur l'accès à l'information. 19603 parce que les classifications concernaient toutes les personnes se trouvant dans une situation similaire ou exerçant la même activité dans l'ensemble de l'État et favorisaient l'objectif de la loi consistant à promouvoir et à renforcer la politique établie dans le Commonwealth d'un jour commun de repos, de détente et de loisirs pour le plus grand nombre possible de personnes.4
D'autre part, la Cour a jugé inconstitutionnelle une loi prévoyant que le juge de première instance du comté de Carroll soit élu par le peuple au lieu d'être nommé par le juge comme dans d'autres comtés,5 une loi accordant un traitement disparate aux agents de la police de l'État à l'exclusion de tous les autres policiers de Virginie,6 et une loi conférant au comté de Fairfax des pouvoirs différents et spéciaux dont ne disposent pas les autres comtés.7 Dans chacune de ces affaires, la Cour a recherché une base raisonnable pour étayer la classification statutaire - un problème ou une différence propre aux sujets de la catégorie - et a constaté qu'aucune n'était suggérée par la loi ou autrement. Voir Am. Trailer Co., 193 Va. at 81, 68 S.E.2d at 121.
IV. La classification des camionneurs de charbon repose sur une base raisonnable
Le projet de loi que vous proposez créerait, en tant que catégorie distincte, les personnes physiques et morales qui transportent du charbon en vertu d'un permis délivré conformément au § 46.1-343(c) et qui, en vertu d'une autre disposition de votre projet de loi, seraient tenues d'installer des couvertures de camion pour leurs chargements.8 Les membres de cette catégorie bénéficieraient d'un crédit d'impôt pour l'achat et l'installation de la couverture de charge, à concurrence de 1,000 par véhicule.
L'Assemblée générale a reconnu que l'industrie du charbon est essentielle à la santé, au bien-être et à la sécurité des citoyens de Virginia et a prévu la saisie des propriétés houillères par le Commonwealth dans certaines conditions afin d'assurer une disponibilité constante des ressources. Voir §§ 45.1-145 et 45.1-146. L'industrie du charbon dans le Commonwealth est en crise économique et, à l'adresse 1987, l'Assemblée générale a tenté de stimuler cette industrie en adoptant une législation qui donne au charbon extrait en Virginia la priorité sur le charbon extrait ailleurs dans l'attribution des contrats pour le charbon utilisé dans les installations de l'État. Voir § 11-47.1. Sur le site 1986, l'Assemblée générale a également créé le Virginia Coal Employment and Production Incentive Tax Credit (crédit d'impôt pour l'emploi et la production de charbon en Virginie), destiné à promouvoir l'industrie du charbon en Virginie. Voir Ch. 450, 1986 Va. Actes Reg. Sess. 762. L'objectif du crédit d'impôt que vous proposez est d'alléger les dépenses liées à l'achat et à l'installation de couvertures de charge pour les entreprises actives dans l'industrie charbonnière en crise.
V. Crédit d'impôt pour les couvertures de charge des transporteurs de charbon non interdit Législation spéciale
La classification distincte des particuliers et des sociétés transportant du charbon qui ont droit au crédit d'impôt proposé découle d'une préoccupation légitime concernant la santé économique d'une industrie que l'Assemblée générale a jugée essentielle à la santé, à la sécurité et au bien-être du public. En outre, la classification de la législation que vous proposez concerne toutes les personnes se trouvant dans la même situation ou exerçant la même activité dans l'ensemble de l'État - particuliers ou entreprises transportant du charbon. Son objectif, qui est de soulager l'industrie houillère des dépenses supplémentaires liées à la couverture des charges, va également dans le sens de la politique de l'Assemblée générale qui consiste à renforcer une catégorie distincte des autres en raison de son caractère essentiel pour le bien-être de la population du Commonwealth.
Sur la base de ce qui précède, je suis d'avis que la classification créée par votre proposition de législation sur le crédit d'impôt pour les transporteurs de charbon est raisonnable et non arbitraire en vertu des principes établis par la Cour suprême de Virginie. Je suis donc d'avis que le projet de loi prévoyant un crédit d'impôt sur les revenus des personnes physiques et morales pour l'achat et l'installation de couvertures de chargement pour les camions de charbon ne constitue pas une législation spéciale interdite par l'art. IV, § 14.
1 Voir Benderson Development Co. c. Sciortino, 5 VLR 569, 582, 236 Va. 2(1988) [ci-après Benderson] ; Mandell, 202 Va. at 991, 121 S.E.2d at 525. Dans l'affaire Benderson, la Cour suprême de Virginie a estimé que cette condition n'était pas remplie parce que la loi de Virginie sur la fermeture des commerces le dimanche n'affectait que les commerces qui ne pouvaient pas bénéficier d'au moins l'une des quelque soixante dérogations prévues par la loi. Id. at 582, Va. at , S.E.2d at . Dans l'affaire Mandell, la Cour a examiné une version antérieure de la même loi sur la fermeture des commerces le dimanche, avec moins d'exemptions liées à des œuvres de "nécessité ou de charité," et a confirmé la loi, estimant qu'elle concerne toutes les personnes dans une situation similaire ou engagées dans le même commerce dans l'ensemble de l'État, sans discrimination. Id. sur 991-92, 121 S.E.2d sur 525-26.
2 Ex Parte Settle, 114 Va. 715, 77 S.E. 496 (1913). Voir également l'affaire Polglaise, 114 Va. 850, 76 S.E. 897 (1913) (confirmation d'une loi contestée pour des raisons d'égalité de protection dans laquelle il y avait une classification des wagons par les transporteurs de bois dans le but d'exiger l'utilisation de pneus d'une largeur spécifique).
3 Voir Ch. 267, 1960 Va. Actes 332.
4 Mandell, 202 Va. at 988, 121 S.E.2d at 524. Dans l'affaire Benderson, supra note 1, le résultat inverse a été obtenu parce que la loi sur la fermeture des magasins le dimanche contenait tellement de dérogations que son champ d'application n'aurait entraîné la fermeture que d'une petite minorité de magasins. 5 VLR à l'adresse 582, 236 Va. à l'adresse , S.E.2d à l'adresse .
5 [Qúés~íñbé~rrý v~. Húll~,] 159 VA. 270, 165 S.E. 382 (1932).
6 Commonwealth c. Hines, 221 VA. 626, 272 S.E.2d 210 (1980).
7 Am. Trailer Co., 193 Va. at 72, 68 S.E.2d at 115.
8 La section 46.1-401(E) exclut actuellement "les camions à charbon" des véhicules dont les chargements, à compter d'octobre 1, 1988, doivent être soit arrimés aux véhicules dans lesquels ils sont transportés, soit couverts.
Avis du procureur général