11-144 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu

Description

Crédits pour l'apport de contributions à des entités sectaires, à des organisations à but non lucratif non contrôlées par le Commonwealth

Sujet

Crédits,

Conformité fédérale

Date d'émission

05-25-2012

Mai 25, 2012

L'honorable Scott A. Surovell
Membre de la Chambre des délégués
Boîte postale 289
Mount Vernon, Virginia 22121

Monsieur le Délégué Surovell :

Je réponds à votre demande d'avis consultatif formel conformément au § 2.2-505 de la Commission européenne. Code de la Virginie.

Questions posées

Vous demandez si les limitations constitutionnelles au pouvoir de l'Assemblée générale d'affecter des fonds à des entités spécifiques s'opposent à l'offre de certains crédits d'impôt sur le revenu. Plus précisément, vous demandez si les restrictions imposées par l'article IV, § 16 et l'article VIII, § 10 de la Constitution de Virginia s'appliquent aux lois permettant aux contribuables de Virginia de demander des crédits d'impôt pour des contributions à des entités sectaires, à des organisations à but non lucratif non contrôlées par le Commonwealth ou à des écoles privées non détenues ou contrôlées par le Commonwealth ou l'une de ses subdivisions politiques.

Réponse

Je suis d'avis que les limitations des pouvoirs d'appropriation de l'Assemblée générale contenues dans l'article IV, § 16 et l'article VIII, § 10 de la Constitution de la Virginia n'empêchent pas l'adoption de lois autorisant les crédits d'impôt auxquels les contribuables de Virginia peuvent prétendre pour avoir versé des contributions à des entités sectaires, à des organisations à but non lucratif non contrôlées par le Commonwealth ou à des écoles privées non détenues ou contrôlées par le Commonwealth ou par l'une de ses subdivisions politiques.

Contexte

Vous identifiez trois propositions législatives qui accorderaient des crédits d'impôt à certains contribuables. Le premier crédit d'impôt est destiné aux contribuables qui versent des fonds à une entité exonérée de l'impôt fédéral en vertu de la section 501(c)(3) de l'Internal Revenue Code ("IRC"), mais qui n'est pas contrôlée par le Commonwealth. Le second crédit, proposé par H.B. 1046 lors de la session de l'assemblée générale 2010, accorde un crédit d'impôt aux contribuables qui font un don à des organisations caritatives à but non lucratif qui utilisent ce don pour construire, acheter ou louer des produits homologués Energy Star dans leur siège social.¹ Enfin, le troisième crédit, proposé par H.B. 2314 lors de la session de l'assemblée générale 2011, établit un crédit pour les entreprises qui font des dons à des fondations de bourses d'études. ² Le montant de chaque crédit serait basé sur le montant que le contribuable a donné à l'une des entités identifiées.

- - - - Droit applicable et discussion

- L'article IV, § 16 de la Constitution de Virginie stipule, en partie :

- L'Assemblée générale ne peut affecter de fonds publics, de biens personnels ou de biens immobiliers à aucune église ou société sectaire, ni à aucune association ou institution de quelque nature que ce soit qui soit entièrement ou partiellement, directement ou indirectement, contrôlée par une église ou une société sectaire. L'Assemblée générale ne peut pas non plus accorder de crédits similaires à une institution caritative qui n'appartient pas au Commonwealth ou n'est pas contrôlée par lui. ....^[3]

- L'article VIII, § 10 de la Constitution de Virginie stipule, en partie :

- Aucune affectation de fonds publics n'est accordée à une école ou à un établissement d'enseignement qui n'appartient pas à l'État ou à l'une de ses subdivisions politiques ou qui n'est pas exclusivement contrôlé par eux....^[4]

Les crédits d'impôt sur le revenu que vous proposez seraient disponibles dans des circonstances spécifiques pour les contribuables qui ont fait des contributions monétaires à : (1) des églises, des écoles sectaires et non sectaires ou des organisations à but non lucratif exonérées de l'impôt fédéral en vertu de l'IRC § 501(c)(3) ; (2) des organisations sectaires et non sectaires à but non lucratif utilisant "des produits homologués Energy Star ;" ⁵ ou (3) des fondations de bourses d'études agréées, qui peuvent inclure des écoles privées.⁶

Dans votre demande, vous vous référez à la jurisprudence de la Cour suprême de Virginie et à un avis antérieur de l'Office. Sur la base de l'analyse contenue dans ce document, vous suggérez qu'en accordant des crédits d'impôt sur le revenu de l'État pour des dons privés à des entités sectaires, des écoles privées et des organisations à but non lucratif non contrôlées par le Commonwealth, l'Assemblée générale transgresserait les interdictions constitutionnelles susmentionnées.⁷ Les textes abordés dans cette affaire et cet avis se distinguent toutefois de la proposition de loi que vous présentez.

. Amande c. Jour, ⁸la Cour suprême a analysé le poste 210 de la loi de finances de 1954. Cet article autorise les paiements, à partir des recettes du Fonds général du Commonwealth, aux parents, tuteurs ou gardiens d'enfants fréquentant des écoles publiques et privées et pouvant prétendre à des prestations au titre de cette loi.⁹ L'un des arguments avancés pour défendre ce crédit était que les paiements du fonds général en question étaient destinés à des personnes privées, ie. les parents, tuteurs ou gardiens d'enfants d'âge scolaire, et non les écoles privées.¹⁰ Estimant que cet argument n'était pas convaincant, la Cour suprême a jugé que les paiements effectués à partir du fonds général dans le but spécifique de rembourser les frais de scolarité et d'éducation profitaient aux écoles privées qui percevaient ces paiements. Étant donné que les entités bénéficiant des crédits n'étaient pas détenues ou contrôlées par le Commonwealth, la loi violait l'interdiction constitutionnelle.¹¹

L'avis du procureur général que vous citez ( 2011 ) concernait des propositions d'amendements au budget de l'État visant à allouer des sommes spécifiques à des organisations caritatives qui ne sont pas détenues ou contrôlées par le Commonwealth.¹² Après examen de la législation, qui aurait réservé une somme spécifique de financement pour un bénéficiaire spécifique dans le cadre d'un cycle budgétaire spécifique, le Bureau a conclu que de tels amendements étaient contraires à l'interdiction constitutionnelle. ¹³

Ce qui distingue la législation précédemment abordée des propositions de loi que vous mettez en avant, c'est la nature de l'action législative en question. De par leurs termes, les restrictions de l'article IV, § 16 et de l'article VIII, Le § 10 ne s'applique qu'aux "crédits de fonds publics[.]" En l'absence de crédits, les limitations constitutionnelles que vous avez identifiées ne s'appliquent pas.¹⁴

"[Chaque mot employé dans la Constitution doit être interprété dans son sens simple, évident et commun [...]." ¹⁵ Dans le contexte du droit public, un crédit "" est un crédit "spécifique. ... acte de la législature par lequel une somme d'argent déterminée a été mise de côté dans le trésor et consacrée au paiement d'une demande particulière."¹⁶ L'acte formel d'appropriation a lieu lorsque l'Assemblée générale met en réserve une somme spécifique pour un usage spécifique.¹⁷ En tant que Amande Le tribunal a noté que "appropriation" est définie comme ""[m]ony set aside by formal action to a specific use" (l'argent mis de côté par une action formelle pour un usage spécifique)."¹⁸ En outre, un élément ... de l'"appropriation" est qu'elle [vient] ... sur les recettes générales de l'État ... ¹⁹ En revanche, étant donné que les crédits d'impôt sur le revenu compensent dollar pour dollar l'obligation fiscale qu'un contribuable aurait autrement encourue, l'avantage dérivé d'un crédit d'impôt ne sort pas du fonds général de l'État ; au contraire, il réduit les recettes fiscales qui iraient autrement au fonds général.

La législation prévoyant des crédits d'impôt ne réserve pas une somme certaine au Trésor lors de son adoption et n'identifie pas non plus chaque individu qui bénéficiera de son adoption. En outre, il n'attribue pas de montant de crédit spécifique à un demandeur particulier, étant donné que chaque contribuable admissible n'aura pas nécessairement droit au crédit maximal autorisé pour une année donnée. De plus, la plupart des crédits d'impôt ne sont pas remboursables, ²⁰ les crédits disponibles mais non utilisés peuvent être reportés sur les exercices fiscaux suivants et peuvent être utilisés sur des périodes supplémentaires allant généralement de trois à cinq ans. Ainsi, contrairement à un crédit, la disponibilité d'un crédit d'impôt s'étend souvent au-delà d'un seul cycle budgétaire. Sur la base de ces distinctions, je conclus qu'aucun des crédits d'impôt que vous présentez n'est l'équivalent d'un crédit "" aux fins de l'article IV, § 16 et de l'article VIII, § 10 de la Constitution de Virginia. ²¹

De manière significative, si la signification de "appropriation" était étendue comme vous le suggérez, les dons caritatifs aux églises ne seraient pas déductibles de l'impôt sur le revenu en Virginie, car en autorisant des déductions pour des causes sectaires, l'Assemblée générale a diminué les recettes fiscales qui, autrement, auraient été versées au Trésor public. De même, les avantages fiscaux disponibles dans le cadre de régimes légaux tels que le crédit d'impôt de la loi sur l'aide aux quartiers (Neighborhood Assistance Act Tax Credit) ²² seraient susceptibles d'être contestées dans la mesure où les dons dont découlent les crédits bénéficient à des entités sectaires ou à des organisations à but non lucratif non contrôlées par le Commonwealth.

- - - - Conclusion

En conséquence, je suis d'avis que les limitations des pouvoirs d'appropriation de l'Assemblée générale contenues dans l'article IV, § 16 et l'article VIII, § 10 de la Constitution de Virginia n'empêchent pas la promulgation de lois autorisant les crédits d'impôt auxquels les contribuables de Virginia peuvent prétendre pour avoir versé des contributions à des entités sectaires, à des organisations à but non lucratif non contrôlées par le Commonwealth ou à des écoles privées non détenues ou contrôlées par le Commonwealth ou par l'une de ses subdivisions politiques.

- Je vous prie d'agréer, Madame, Monsieur, l'expression de mes salutations distinguées.

- - - - Je vous prie d'agréer, Madame, Monsieur, l'expression de mes salutations distinguées,

- - - - Kenneth T. Cuccinelli, II
        Procureur général

1Voir H.B. 1046, 2010 Reg. Scss. (Va. 2010), disponible à l'adresse suivante : http://leg1.state. va.us/cgibill/legp504.exe?ses=101& .typ=bil&val=hb1046. Le projet de loi définit les termes "qualifying" et "Energy Star qualified products."
2Voir HB [2314, 2011 Rég. S~éss. (V~á. 2011),] disponible à l'adresse suivante httl://leg 1. État. va.us/cgibin/1cgp504.exe?scs=111& typ=bil&val=hb2314. Je note que l'Assemblée générale, lors de sa session ordinaire 2012, a adopté une législation sur le même sujet, à savoir l'octroi d'un crédit d'impôt pour les dons monétaires effectués à certaines fondations de bourses d'études qualifiées. Le gouverneur a signé cette législation, qui entrera en vigueur à partir du mois de juillet 1, 2012, le crédit d'impôt étant disponible pour les années fiscales commençant le ou après le mois de janvier 1, 2013, mais avant le mois de janvier 1, 2018. 2012 Va. Actes, ch. 731, 842. Voir également H.B. 321, 2012 Reg. Sess. (Va.), disponible à l'adresse [http~://légl~.stát~é.vá.ú~s/cgí~bíñ/l~égp504.é~xé¿s~és=121&tý~p=bíl~&vál=h~b321][; S.B. 131, 2012 Ré~g. Sés~s. (Vá.),] disponible à l'adresse suivante [http~://légl~.stát~é.vá.ú~s/cgí~bíñ/l~égp504.é~xé¿s~és=121&tý~p=bíl~&vál=s~bl31].
3 Outre la partie citée ci-dessus, l'article IV, § 16 de la Constitution de Virginie prévoit des exceptions à l'interdiction qui ne sont pas pertinentes pour répondre à vos questions.
4Outre la partie citée ci-dessus, l'article VIII § 10 de la Constitution de Virginie prévoit des exceptions à l'interdiction qui ne sont pas pertinentes pour résoudre vos questions.
5 Voir supra, note 1.
6 Voir H.B. 2314, 2011 Reg. Sess. (Va. 2011) (définissant "la fondation de bourses d'études approuvée"),
7. Comme vous n'avez pas demandé si les systèmes de crédit violeraient le premier amendement de la Constitution des États-Unis ou l'article 1, § 16 de la Constitution de Virginia, le présent avis n'aborde pas ces questions.
[8 197 Vá. 419, 89 S.É~.2d 851 (1955).]
9 Id.,420, 89 S.E.2d at 852.
10. Id. sur 424, 89 S.E.2d à 854.
11.Id. à 426, 89 S.E.2d à 856.
[12 Séé 2011 Ó~p.] VA. Att'y Gen. 52.
13. Id.
14."[I]n interprétant la Constitution[,]" il est nécessaire "de donner effet à une disposition expresse, plutôt qu'à une implication." Lipscomb c. Nuckols, 161 VA. 936, 945-56, 172 S.E. 886, 889 (1934).
15. Id. à 945, 172 S.E. à 889 (1934) (citant Quesinberry c. Hull, 159 VA. 270, 274-75, 165 S.E. 382, 383 (1932) (guillemets internes et autres citations omis)).
16. DICTIONNAIRE NOIR DU DROIT 131 (4th éd. 1968).
17 [2010 Óp. Vá~. Átt'~ý Géñ~. 120, 121; 1982-83 Óp. Vá~, Átt'~ý Gét~. 407, 409.]
[18 Álmó~ñd, 197 Vá~.] à 426, 89 S.E.2d à 855-56, (citant WEBSTER'S NEW DICTIONNAIRE INTERNATIONAL (2d ed.)).
19 [Séé s~úprá~,] REMARQUE 15.
20 Un crédit n'est pas remboursable si le montant demandé au cours d'un exercice fiscal ne peut excéder l'impôt dû. Le projet de loi H.B. 2314, tel qu'il a été présenté à l'adresse 2011, prévoyait un crédit remboursable, mais il n'a pas été adopté. Si l'Assemblée générale devait adopter un crédit remboursable, cette législation ne constituerait pas non plus un crédit car elle ne mettrait pas de côté dans le trésor une somme spécifique pour les paiements du fonds général. Je ne me prononce pas sur la question de savoir si, dans les cas où un crédit remboursable bénéficie à des entités sectaires, à des organisations à but non lucratif ou à des écoles privées et .a Si une loi de finances ultérieure autorisait des paiements à partir du fonds général pour les parties remboursables de ces crédits, une telle appropriation ultérieure se heurterait aux interdictions constitutionnelles.
21 Voir MEA-MFT c. McCulloch, affaire n° BDV-2011 1-961, 2012 Mont. Dist. LEXIS 20 a : 5-6 (March 14, 2012) (déterminant que l'initiative de crédit d'impôt ne violait pas la disposition constitutionnelle de l'État interdisant les crédits par référendum) (citant Tax Equity Alliance for Mass, Inc. v. Comm'r of Rev., 516 N.E.2nd 152, 155 (Mass. 1987) ("``L'octroi d'un crédit d'impôt sur le revenu n'est pas une affectation au sens où l'on entend ce terme."'')),
22 VA. CODE, ANN. §§ 58.1-439.18 par le biais de 58.1-439.24 (2009 & Supp. 2011).

Avis du procureur général