Type d'impôt
Impôts locaux
Pouvoirs d'imposition des localités
Description
Club reconnu comme une société à but non lucratif ; Exemptions
Sujet
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
10-07-2011
Octobre 7, 201 1
L'honorable Janet H. Rorrer
Commissaire aux recettes, comté de Patrick
Poste : Boîte postale 367
Stuart, Virginia 24,171
Madame la Commissaire Rorrer :
Je réponds à votre demande d'avis consultatif officiel conformément au § 2.2-505 de la Commission européenne. Code de la Virginie.
Problème présenté
Vous demandez si les biens immobiliers appartenant à Smith River Soil & Wild Life Conservation Club, Inc, une société de Virginie (le "Club"), sont exonérés de l'impôt local.
Réponse
Je suis d'avis que la question de savoir si les biens immobiliers détenus par le Club le 1, 1971, sont exonérés de l'impôt local est une question de fait qui doit être tranchée en premier lieu par vous, en tant que commissaire au revenu. Cette détermination dépendra de la question de savoir si, compte tenu de tous les faits et circonstances pertinents, le club s'est engagé dans des activités en tant que établissement d'enseignement ou s'engager dans des activités qui promeuvent de manière prédominante des objectifs caritatifs ou de bienfaisance. Si c'est le cas, vous devez déterminer si les activités du club répondent aux exigences des organisations à but non lucratif.
Contexte
D'après les documents que vous fournissez, le Club a été reconnu par la State Corporation Commission en tant que société à but non lucratif sans capital-actions le janvier 20, 1956. La Charte énumère les objectifs et les pouvoirs de l'entreprise comme suit :
- (1) Acquérir des terrains et ériger, construire, entretenir et exploiter un club de chasse et de pêche, un stand de tir, y compris le droit d'acheter ... des terrains, des bâtiments, des réserves de chasse, des étangs à poissons et d'autres installations dans le but de préserver et de propager la vie sauvage de toutes sortes ... et d'enseigner et de mettre en pratique toutes les méthodes de conservation du sol sans but lucratif.
(2) Construire, entretenir et exploiter tous types de pavillons, de concessions, de stands de tir et d'activités non contraires à la loi sur tous les terrains ... acquis ... entretenus ou exploités par cette société à des fins non lucratives.
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- Droit applicable et discussion
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A sa date d'entrée en vigueur, l'article X, § 6 de la Constitution de la Virginie de 1971 prévoyait, en partie, ce qui suit :
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- Biens exonérés. -- a) Sauf dispositions contraires de la présente Constitution, les biens suivants, à l'exclusion de tout autre, sont exonérés d'impôts, d'État et locaux ...
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- (4) Biens appartenant à ... des établissements d'enseignement sans but lucratif, pour autant que ces biens soient principalement utilisés à des fins ... scientifiques ou éducatives ou à des fins accessoires à celles-ci...
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- (6) Propriété utilisée par son propriétaire à des fins ... caritatives, ... de bienfaisance, culturelles ou à des fins de parc public et de terrain de jeux, comme cela peut être prévu par ... l'Assemblée générale et sous réserve des restrictions et des conditions qui peuvent être prescrites.
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L'Assemblée générale n'a pas spécifiquement désigné le Club comme une organisation de bienfaisance, charitable, historique ou patriotique ou comme un parc public ou un terrain de jeu comme le prévoit l'article X, § 6(a)(6),' mais ce fait ne met pas fin à l'enquête. L'article X, § 6(f) de la Constitution stipule en outre :
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- (f) Les exonérations de taxes sur les biens établies ou autorisées par le présent règlement sont d'interprétation stricte ; toutefois, les dispositions suivantes s'appliquent tous les biens - exonérés d'impôts sur la date d'entrée en vigueur de la présente section continuent d'être exonérés jusqu'à ce que l'Assemblée générale en décide autrement, comme indiqué dans le présent document. (souligné par l'auteur).
En outre, conformément à l'article X, § 6(a)(6), l'Assemblée générale a adopté § 58.1-3606, qui stipule ce qui suit :
(A) En vertu du pouvoir conféré par l'article X, section 6(a)(6) de la Constitution de Virginie d'exonérer les biens de l'impôt par classification, les catégories suivantes de biens immobiliers et personnels sont exonérées de l'impôt :
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- 4. Biens appartenant à . . les collèges constitués en sociétés ou autres établissements d'enseignement à but non lucratif. Le présent paragraphe ne s'applique qu'aux biens utilisés principalement à des fins littéraires, scientifiques ou éducatives ou à des fins accessoires.[ [2]]]
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- 7. Les bâtiments et le terrain qu'ils occupent effectivement, ainsi que le mobilier et l'ameublement appartenant à toute organisation de bienfaisance ou de charité et utilisé par elle exclusivement à des fins d'hébergement ou de salles de réunion, ainsi que les terrains adjacents supplémentaires. qui peuvent être nécessaires à l'utilisation pratique des bâtiments à ces fins.
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- (B) Les biens appartenant à l'une des catégories énumérées à la sous-section A du présent article, qui étaient exonérés d'impôt à la date du 1, 1971, continuent d'être exonérés d'impôt en vertu des règles d'interprétation des lois applicables aux biens exonérés avant cette date.
Votre brève description des activités du Club suggère qu'il n'est pas considéré comme "un établissement d'enseignement" aux fins du § 58.1-3606(A)(4). Bien que l'apprentissage soit une partie de la mission du Club, il est évident qu'il n'est pas principalement consacré à l'apprentissage. La Constitution exigeant que les exonérations fiscales soient interprétées de manière stricte, il semble probable que le Club ne soit pas considéré comme un établissement d'enseignement au sens du § 58.1-3606(A)(4).3 Si le club peut démontrer qu'il fonctionne comme "un établissement d'enseignement," toutefois, il pourra bénéficier d'une exonération fiscale en vertu de cette disposition légale. De même, il est douteux, selon l'interprétation stricte de la loi, que les bâtiments utilisés par le Club aient été utilisés "exclusivement" pour des salles de réunion au sens de l'article 58.1-3606(A)(7).
Néanmoins, étant donné que le Club a reçu sa charte et acquis les biens immobiliers pour lesquels il demande une exemption avant 1971, je ne peux pas exclure la possibilité qu'il puisse se prévaloir des dispositions relatives aux droits acquis de l'article X, § 6(f) et du code § 58.1-3606(B). La question est donc de savoir si le bien était éligible au statut d'exonération fiscale au moment de l'adoption de la Constitution 1971. En abordant l'application de la clause de grand-père, 4 la Cour suprême de Virginia a jugé que l'interprétation stricte imposée par l'article X. § 6(f) de la Constitution 1971 ne s'appliquait que de manière prospective aux exemptions autorisées en vertu de l'article X, § 6(a)(6).5 La Cour a également estimé que "la clause de grand-père .... retient une règle d'interprétation libérale à appliquer rétroactivement pour déterminer si certains biens étaient exonérés en juillet 1. 1971et devrait donc continuer à être exonéré." 6 Selon cette approche, l'exemption de "était la règle et la taxation l'exception." 7 Les biens pouvaient donc bénéficier d'une exonération ou rester exonérés d'impôt s'ils bénéficiaient d'une exonération en vertu de la loi avant juillet), 1, 1971. Pour répondre à cette question, il faut se tourner vers les exceptions prévues par la Constitution 1902.
L'article XIII, § 183 de la 1902 Constitution of`Virginia prévoyait, dans sa partie pertinente, ce qui suit :
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- Sauf disposition contraire de la présente Constitution, les biens suivants, à l'exclusion de tout autre, sont exonérés d'impôts, d'État et locaux ...
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(d) Les bâtiments avec le terrain qu'ils occupent effectivement et le mobilier, l'ameublement ... entièrement consacrés à des fins éducatives, appartenant à, et effectivement exclusivement occupés et utilisés par ... des collèges, des académies, des écoles industrielles, des séminaires ou d'autres établissements d'enseignement constitués en société ....
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- Sauf disposition contraire de la présente Constitution, les biens suivants, à l'exclusion de tout autre, sont exonérés d'impôts, d'État et locaux ...
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- (f) Bâtiments avec le les terrains qu'ils occupent effectivement et les meubles et le mobilier qui s'y trouve, appartenant à tout bienveillante ou charitable et utilisés exclusivement à des fins d'hébergement ou de salles de réunion par cette association, ainsi que les terrains adjacents supplémentaires qui peuvent être nécessaires à l'utilisation pratique des bâtiments à ces fins ....
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La date de constitution du Club ( 1956 ) donne droit à la norme libérale pour tout terrain acquis par le Club avant le mois de juillet ( 1, 1971 ), à condition qu'il ait été exonéré d'impôts à ce moment-là. Par conséquent, en vertu de l'article XIII § 183(d), si le Club peut établir selon cette norme que ses bâtiments étaient et sont "principalement utilisés à des fins éducatives ou à des fins accessoires,", il peut alors prétendre à une exonération en vertu de cette disposition. 8
"Le Club peut également chercher à établir, en vertu de l'article XIII § 183(f), qu'il fonctionne comme une association de bienfaisance ou de charité." Selon cette interprétation, une entité caritative "" est une entité organisée et exploitée pour fournir un service d'intérêt public ou pour le bien public.9 Selon le sens qui lui est donné, une entité "bienveillante" est une entité "philanthropique, humaine, dont le but ou le désir est de faire le bien et de conférer des avantages à l'homme plutôt que de réaliser des gains ou des profits."10
Comme indiqué, la charte du club précise que les objectifs de l'entreprise comprennent "la préservation de la faune et de la flore de toutes sortes" et "l'enseignement et la mise en pratique de toutes les méthodes de conservation des sols." En outre, la Charte prévoit que les pouvoirs de l'entreprise doivent être exercés sans but lucratif. Dans l'absolu, toute action de ce type semble relever du service public ou du bien public. Ils semblent également conférer des avantages à la société en général.11 Cependant, aucune information n'est fournie pour expliquer si, ou comment, le Club exerce effectivement ces pouvoirs dans la mesure où ils peuvent être liés à l'enseignement et à la pratique de la conservation des sols ou de la protection de la faune.
En outre, la charte autorise l'exploitation d'un club de chasse et de pêche, d'un stand de tir, d'une réserve de chasse et d'un club house avec des concessions. Prises isolément, ces activités n'impliquent pas d'engagement en faveur du bien-être ou du bien public. Là encore, je ne dispose d'aucune information factuelle expliquant si, ou comment, ces activités sont menées.
Je ne dispose pas non plus des informations factuelles nécessaires pour déterminer si, par rapport à d'éventuelles questions de bien-être non public, les activités caritatives ou de bienfaisance répondent au critère de l'objectif dominant, de sorte que l'utilisation globale des biens favorise le(s) objectif(s) exonéré(s) du club.12 Plus précisément, l'utilisation du bien doit avoir une référence directe à les objectifs caritatifs et/ou bienveillants et tendent à faciliter et promouvoir directement et immédiatement ces objectifs.13
Il est clair que l'un des aspects de cette détermination sera la mesure dans laquelle les activités du club ont toujours été et continuent d'être menées dans un but non lucratif. Bien que le club puisse générer des revenus, voire des bénéfices, ces revenus ou bénéfices ne sont pas nécessairement déterminants à eux seuls. Si les activités du club favorisent principalement la préservation de la faune et de la flore et l'enseignement des techniques de conservation des sols. si tous les autres critères sont également remplis, le Club pourrait bénéficier d'une exonération fiscale.14
En fin de compte, d'autres faits sont nécessaires pour parvenir à une conclusion sur l'exonération fiscale des biens du Club.
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- Conclusion
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Par conséquent, je suis d'avis que la question de savoir si les biens immobiliers détenus par le Club le 1. 1971L'exonération de la taxe locale est une décision factuelle qui doit être prise en premier lieu par vous, en tant que commissaire aux recettes. Cette décision dépendra de la question de savoir si, compte tenu de tous les faits et circonstances, le club a exercé des activités en tant qu'établissement d'enseignement ou s'il a exercé des activités visant principalement à promouvoir des objectifs de bienfaisance ou de charité. Si c'est le cas, vous devez déterminer si les activités du club répondent aux exigences des organisations à but non lucratif.
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- Je vous prie d'agréer, Madame, Monsieur, l'expression de mes salutations distinguées.
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- Je vous prie d'agréer, Madame, Monsieur, l'expression de mes salutations distinguées,
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- Kenneth T. Cuccinelli, II
Procureur général
- Kenneth T. Cuccinelli, II
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1. À compter du mois de janvier 1, 2003, un amendement constitutionnel à l'article X, § 6(a)(6) a remplacé le processus législatif de l'État. pour l'approbation des entités exemptées avec une procédure d'approbation locale. L'Assemblée générale a également promulgué la loi VA. CODE ANN, § 58.1- 3651 (2009), qui spécifie une procédure et des critères pour la classification locale. [Séé 2003 Ó~p. Vá.] [Átt'~ý Géñ~. 28.]
2. Je ne trouve aucune autre disposition constitutionnelle ou légale en vertu de laquelle le Club pourrait bénéficier d'une exemption.
3 Vous trouverez des exemples de ce qui constitue un établissement d'enseignement admissible, voir Richmond c. Southside Day Nursery Ass'n, 207 Va. 561,151 S.E.2d 370 (1966) (une crèche avec un programme d'éducation préscolaire est considérée comme exonérée) et Commonwealth v. Hampton Normal & Agric. Inst., 106 Va. 614, 56 S.E. 594 (1907) (l'exploitation d'une ferme laitière modèle par le collège est considérée comme exonérée).
4. Manassas Lodge No. 1380, Loyal Order of Moose, Inc. c. County of Prince William, 218 Va. 220, 237 S.E.2d 102 (1977) (interprétant la loi Va. Const. l'art. X, § 6(f) (1971) et Virginia Code § 58-12, prédécesseur du § 58.1-3606). Voir [1977-78 Óp. Vá~. Átt'~ý Géñ~. 415.]
5. Manassas Lodge, 218 Va. at 223, 237 S.E.2d at 105.
6. id
7. Id. sur 22, S-E.2d sur 104 (citant Commonwealth v. Lynchburg Y.M.C.A., 115 Va. 745, 748, 80 S.E. 589, 590 (1914)).
8. Comté de Hanover v. Trs. du collège Randolph-Macon, 203 Va. 61 3, 614, 125 S.E.2d 812, 813 (1962).
9. Manassas, Loge. 218 Va. at 224, 237 S.E.2d at 105 (citant City of Richmond v. United Givers Fund of Richmond, Henrico &. Chesterfield.Inc., 205 Va, 432, 436, 137 S.E. 2d 876, 879 (1964)).
10. Id. (citant le BLACK'S Law DICTIONARY (4th ed. 1951)). Sec 1977-78 Op. Va. Att'y Gen. sur 417."
11Voir Hampton Normal & Inst. agricole106 Va. at 614, 56 S.E. at 594.
12 Smyth Cnty. Cmty. Hosp. v. Ville de Marion, 259 Va. 328, 334, 527 S.E.2d 401, 404 (2000).
13.. Id. 334-35, 527 S.E.2d at 404 (citant Lynchburg Y.M.C.A., 115 Va. at 752, 80 S.E. à 591).
14. Voir Lynchburg Y.M. C. A., 115 Va. à 745, 80 S.E. at 589; Trs de Randolph-Macon Coll, 203 Va. sur 617, 125 S.E.2d sur 81 5.
Avis du procureur général